নির্বাহী সারসংক্ষেপ ও সংবিধিবদ্ধ কর্তৃত্ব
| আইনি ধারা / অনুচ্ছেদ | আইনি বিধানের বিষয়বস্তু | প্রয়োগিক ব্যাখ্যা ও প্রভাব |
|---|---|---|
| আয়কর আইন ২০২৩, ধারা ২৪৪ | দ্বৈত কর পরিহার চুক্তি বাস্তবায়ন ও কার্যকারিতা | বাংলাদেশ সরকার কর্তৃক স্বাক্ষরিত ডিটিএএ চুক্তিগুলো স্থানীয় কর আইনের ওপর প্রাধান্য বিস্তার করবে যদি চুক্তির শর্তাবলী করদাতার জন্য অধিকতর সুবিধাজনক হয়। |
| আয়কর আইন ২০২৩, ধারা ২(৩২) ও ২(৪৬) | স্থায়ী সংস্থাপন (PE) এবং ব্যবসায়িক সংযোগ | বিদেশি সত্তা বাংলাদেশে শাখা, কার্যালয়, কারখানা বা নির্ভরশীল এজেন্টের মাধ্যমে বাণিজ্যিক পরিচালনা করলে তা পিই হিসেবে গণ্য হবে এবং স্থানীয়ভাবে করযোগ্য হবে। |
| আয়কর আইন ২০২৩, ধারা ১১৯ ও ১২০ | অনাবাসিকদের উৎসে কর কর্তন (WHT) ও প্রত্যয়নপত্র | বিদেশি রেমিট্যান্সের বিপরীতে ডিটিএএ সুবিধা বা শূন্য হারে কর কর্তনের জন্য উপ-কর কমিশনার (DCT) এর নিকট হতে পূর্বানুমতি বা কর কর্তন অব্যাহতি সনদ গ্রহণ বাধ্যতামূলক। |
| ডিটিএএ মডেল অনুচ্ছেদ ৫ ও ৭ | ব্যবসায়িক মুনাফা ও স্থায়ী সংস্থাপন শর্ত | কোনো বিদেশি এন্টারপ্রাইজের বাংলাদেশে স্থায়ী সংস্থাপন (PE) না থাকলে তার অর্জিত সাধারণ ব্যবসায়িক মুনাফার ওপর বাংলাদেশ কোনো কর আরোপ করতে পারবে না। |
| ডিটিএএ মডেল অনুচ্ছেদ ১০, ১১ ও ১২ | ডিভিডেন্ড, সুদ এবং রয়্যালটি/এফটিএস-এর হ্রাসকৃত করহার | স্থানীয় আইনের সাধারণ করহারের (২০-৩০%) বিপরীতে চুক্তিবদ্ধ দেশের করদাতারা বিশেষ হ্রাসকৃত হারে (যেমন ১০% বা ১৫%) উৎসে কর কর্তন সুবিধা লাভ করেন। |
বিশেষ অংশ (ফিচার্ড স্নিপেট): দ্বৈত কর পরিহার চুক্তি (ডিটিএএ) হলো আয়কর আইন, ২০২৩-এর ২৪৪ ধারার অধীন একটি দ্বিপাক্ষিক চুক্তি, যা অভ্যন্তরীণ কর আইনের সাথে বিরোধ দেখা দিলে অভ্যন্তরীণ বিধানের ওপর প্রাধান্য বিস্তার করে; এটি স্থায়ী সংস্থাপন (পিই) যাচাই, ফলপ্রসূ বা প্রকৃত মালিকানা (বেনিফিশিয়াল ওনারশিপ) যাচাইকরণ এবং বাধ্যতামূলক উৎসে কর কর্তন (ডব্লিউএইচটি) প্রত্যয়ন প্রক্রিয়ার সাপেক্ষে আন্তঃসীমান্ত আয়ের ওপর বাংলাদেশ ও চুক্তিভুক্ত অংশীদার দেশের মধ্যে করারোপের অধিকার বণ্টন করে।
যুক্তরাজ্য, সিঙ্গাপুর, ভারত, চীন, জাপান, দক্ষিণ কোরিয়া, মালয়েশিয়া, সংযুক্ত আরব আমিরাত এবং সৌদি আরবসহ প্রধান বাণিজ্যিক ও বিনিয়োগ অংশীদার দেশসমূহকে অন্তর্ভুক্ত করে বাংলাদেশ ৩৬টিরও বেশি দ্বিপাক্ষিক দ্বৈত কর পরিহার চুক্তি স্বাক্ষর করেছে। এই চুক্তিসমূহের সংবিধিবদ্ধ ভিত্তি হলো আয়কর আইন, ২০২৩-এর ২৪৪ ধারা ("আইটিএ ২০২৩"), যা গণপ্রজাতন্ত্রী বাংলাদেশ সরকারকে দ্বৈত কর পরিহার এবং রাজস্ব ফাঁকি প্রতিরোধের উদ্দেশ্যে যেকোনো বিদেশি রাষ্ট্রের সরকারের সাথে চুক্তি সম্পাদনের ক্ষমতা প্রদান করে। ২৪৪ ধারার উপ-ধারা (২)-এ চুক্তির শ্রেষ্ঠত্ব বা প্রাধান্যের নীতিটি (প্রিন্সিপাল অব ট্রিটি সুপ্রিমেসি) সংবিধিবদ্ধ করা হয়েছে: যেখানে ডিটিএএ-এর কোনো বিধানের সাথে আইটিএ ২০২৩-এর অভ্যন্তরীণ কোনো বিধানের বিরোধ দেখা দেয়, সেখানে কার্যপদ্ধতিগত পরিপালন, অপব্যবহার-রোধী মতবাদ (অ্যান্টি-অ্যাবিউজ ডকট্রিন) এবং উচ্চ আদালতের নজির দ্বারা প্রতিষ্ঠিত প্রমাণের দায় (বার্ডেন অব প্রুফ) পূরণ সাপেক্ষে চুক্তির বিধানই প্রাধান্য পাবে।
এই গবেষণামূলক নিবন্ধটিতে বাংলাদেশে এবং বাংলাদেশ থেকে বহির্গামী আন্তঃসীমান্ত লেনদেনের ক্ষেত্রে প্রযোজ্য ত্রিপক্ষীয় আইনি কাঠামোর ব্যবচ্ছেদ করা হয়েছে: (১) ২৪৪ ধারার অধীন মূল চুক্তিভিত্তিক কর অব্যাহতি ব্যবস্থা, (২) অভ্যন্তরীণ আইন (ধারা ২(৪৬), ১০২, ১০৩) এবং দ্বিপাক্ষিক চুক্তির অনুচ্ছেদ ৫-এ বর্ণিত স্থায়ী সংস্থাপন ("পিই") সংক্রান্ত মানদণ্ড যাচাই, এবং (৩) ধারা ৫৫-এর অধীনে প্রাতিষ্ঠানিক ব্যয় অননুমোদনের দণ্ডাদেশ দ্বারা সুরক্ষিত ১১৯ ও ১২০ ধারার অধীন উৎসে কর কর্তন পরিপালন ব্যবস্থা। এর ব্যত্যয় বা অপরিপালন আয়কর, মূসক রিভার্স-চার্জ দায়বদ্ধতা, শুল্ক মূল্যায়ন ঝুঁকি এবং বাংলাদেশ ব্যাংকের বৈদেশিক মুদ্রা নিয়ন্ত্রণ বিধিনিষেধ জুড়ে পুঞ্জীভূত দায়ের সূচনা করে — যা একটি বহু-নিয়ন্ত্রকীয় ম্যাট্রিক্স এবং কর্পোরেট আইনজীবীদের এটিকে শুধু এককভাবে আয়করের দৃষ্টিকোণ থেকে না দেখে সামগ্রিক দৃষ্টিভঙ্গি নিয়ে পরিচালনা করতে হবে।
বিভাগ ১: চুক্তির প্রাধান্য বা অভিভাষণের সাংবিধানিক ও সংবিধিবদ্ধ ভিত্তি
১.১ অনুচ্ছেদ ১৪৫ক এবং চুক্তিসমূহের অভ্যন্তরীণ সন্নিবেশ
বাংলাদেশের সংবিধানের অনুচ্ছেদ ১৪৫ক অনুযায়ী আন্তর্জাতিক চুক্তিসমূহ সংসদে উপস্থাপনের বাধ্যবাধকতা রয়েছে, তবে বাংলাদেশ একটি দ্বৈতবাদী ঐতিহ্য (ডুয়ালিস্ট ট্র্যাডিশন) অনুসরণ করে — কেবল অনুসমর্থনের (র্যাটিফিকেশন) মাধ্যমেই চুক্তি স্বয়ংক্রিয়ভাবে অভ্যন্তরীণ আইন হিসেবে বলবৎযোগ্য হয় না। কর চুক্তিসমূহ কেবল আইটিএ ২০২৩-এর ২৪৪ ধারা (বিলুপ্ত আয়কর অধ্যাদেশ, ১৯৮৪-এর পূর্বতন ১৪৪ ধারা) দ্বারা নির্মিত সুনির্দিষ্ট আইনি প্রবেশদ্বারের মাধ্যমেই অভ্যন্তরীণভাবে বাধ্যতামূলক কার্যকারিতা লাভ করে। এটি একটি অত্যন্ত তাৎপর্যপূর্ণ পার্থক্য: কোনো করদাতা জাতীয় রাজস্ব বোর্ড (এনবিআর) বা কর আপিল ট্রাইব্যুনালের নিকট ডিটিএএ-এর কোনো বিধানকে স্বাধীন বা স্বতন্ত্র আন্তর্জাতিক আইন হিসেবে দাবি করতে পারেন না; এই দাবিটি অবশ্যই অভ্যন্তরীণ আয়কর সংহিতায় সন্নিবেশিত সংবিধিবদ্ধ কর অব্যাহতি কাঠামোর মাধ্যমেই উত্থাপন করতে হবে।
১.২ ধারা ২৪৪: বিধিবদ্ধ ভিত্তি
২৪৪ ধারা মূলত দুটি শাখার ওপর ভিত্তি করে পরিচালিত হয়:
-
ধারা ২৪৪(১): সরকারকে যেকোনো দেশের সাথে নিম্নোক্ত উদ্দেশ্যে চুক্তি সম্পাদনের কর্তৃত্ব প্রদান করে: (ক) বাংলাদেশ এবং চুক্তিভুক্ত অংশীদার উভয় দেশেই কর আরোপিত হয়েছে এমন আয়ের ক্ষেত্রে কর অব্যাহতি বা রেয়াত প্রদান, (খ) দ্বৈত কর পরিহার, (গ) রাজস্ব ফাঁকি প্রতিরোধের জন্য তথ্য আদান-প্রদান, এবং (ঘ) উভয় দেশের সংশ্লিষ্ট আইনের অধীন কর আদায় বা পুনরুদ্ধার।
-
ধারা ২৪৪(২): বিধান করে যে, সরকার যখন এই জাতীয় কোনো চুক্তি সম্পাদন করে, তখন যে করদাতার ক্ষেত্রে চুক্তিটি প্রযোজ্য, তার ক্ষেত্রে আইটিএ ২০২৩-এর বিধানাবলী কেবলমাত্র সেই সীমা পর্যন্ত প্রযোজ্য হবে যে সীমা পর্যন্ত তা করদাতার জন্য অধিকতর সুবিধাজনক বা অনুকূল, এবং যেখানে চুক্তিতে বিধান থাকে যে কোনো আয়ের ওপর বাংলাদেশে করারোপ করা যাবে না, সেক্ষেত্রে মোট আয় পরিগণনায় উক্ত আয়কে বিবেচনায় নেওয়া যাবে না।
এই "সুবিধাজনক বিধান" (বেনিফিশিয়াল প্রভিশন)-এর নিয়মটি বাংলাদেশে চুক্তিভিত্তিক কর অব্যাহতির মূল তাত্ত্বিক নির্যাস: করদাতা (ক) অভ্যন্তরীণ সংবিধিবদ্ধ বিধান, অথবা (খ) চুক্তির বিধান — এই দুইয়ের মধ্যে যা অধিকতর অনুকূল তা ভোগ করবেন। এটি কখনোই কোনো নির্বিচার বা নিরঙ্কুশ অব্যাহতি নয়; এটি একটি তুলনামূলক নিষ্কৃতি বা রেয়াত ব্যবস্থা, যেখানে করদাতাকে দালিলিক প্রমাণের মাধ্যমে ইতিবাচকভাবে প্রমাণ করতে হয় যে কোন আইনি ব্যবস্থাটি অধিকতর সুবিধাজনক।
১.৩ লেক্স পোস্টেরিয়র জেনারেলিস নন ডেরোগাট লেগি স্পেশালিস মতবাদ
বাংলাদেশের আদালতসমূহ ধারাবাহিকভাবে এই ব্যাখ্যামূলক নীতি প্রয়োগ করেছে যে, সুনির্দিষ্ট চুক্তির বিধানসমূহ (lex specialis) পরবর্তী সাধারণ অভ্যন্তরীণ আইন (lex posterior generalis) দ্বারা স্বয়ংক্রিয়ভাবে স্থানচ্যুত বা বাতিল হয় না, যদি না সংসদ চুক্তির দায়বদ্ধতা বাতিল বা অগ্রাহ্য করার সুস্পষ্ট অভিপ্রায় ব্যক্ত করে। এই নীতিটি সিমেন্স বাংলাদেশ লিমিটেড বনাম কমিশনার অব ট্যাক্সেস (নিচে বিভাগ ৫-এ আলোচিত) মামলার যুক্তির কেন্দ্রবিন্দু ছিল, যেখানে হাইকোর্ট বিভাগ নিশ্চিত করেছিলেন যে পরবর্তী অভ্যন্তরীণ উৎসে কর কর্তন সংক্রান্ত বিধানাবলীকে চুক্তি দ্বারা প্রদত্ত অব্যাহতিকে নিঃশব্দে বাতিল হিসেবে ব্যাখ্যা করা যাবে না, যদি করদাতা চুক্তির সুবিধা পাওয়ার উপযুক্ততা সংক্রান্ত প্রমাণের দায়ভার যথাযথভাবে সম্পন্ন করেন।
বিভাগ ২: স্থায়ী সংস্থাপন (পার্মানেন্ট এস্টাবলিশমেন্ট বা পিই) মতবাদ — অভ্যন্তরীণ ও চুক্তির সমন্বয়
২.১ আইটিএ ২০২৩-এর অধীন সংবিধিবদ্ধ সংজ্ঞা
আইটিএ ২০২৩-এর ধারা ২(৪৬), ১০২ এবং ১০৩-এ অভ্যন্তরীণ আইনের অধীনে "ব্যবসায়িক সংযোগ" (বিজনেস কানেকশন) এবং পিই-এর ধারণাকে বিধিবদ্ধ করা হয়েছে। কোনো অনিবাসী প্রতিষ্ঠানের বাংলাদেশে করযোগ্য উপস্থিতি রয়েছে বলে গণ্য হবে, যদি তা নিম্নোক্ত উপায়ে পরিচালিত হয়:
- কোনো ব্যবসায়ের স্থায়ী স্থান — শাখা, কার্যালয়, কারখানা, গুদাম, ওয়ার্কশপ বা খনি;
- কোনো নির্ভরশীল এজেন্সি (ডিপেন্ডেন্ট এজেন্সি) যা অনিবাসীর পক্ষে নিয়মিতভাবে চুক্তি সম্পাদন করে, ক্রয়াদেশ সংগ্রহ করে বা পণ্যের মজুত রক্ষণাবেক্ষণ করে;
- কোনো ভবন নির্মাণ স্থান, নির্মাণ, স্থাপন বা সংযোজন প্রকল্প যা চুক্তিতে নির্ধারিত প্রান্তিক সময়সীমা অতিক্রম করে (নির্দিষ্ট দ্বিপাক্ষিক চুক্তিভেদে সাধারণত ছয় থেকে নয় মাস);
- নির্মাণ বা স্থাপন প্রকল্পের সাথে সংশ্লিষ্ট তত্ত্বাবধানমূলক কার্যক্রম যা সংশ্লিষ্ট সময়সীমা অতিক্রম করে।
২.২ ব্যবসায়ের স্থায়ী স্থানভিত্তিক পিই (অনুচ্ছেদ ৫(১) ও ৫(২))
বাংলাদেশের অধিকাংশ চুক্তি ওইসিডি/ইউএন মডেলের সমন্বিত কাঠামো অনুসরণ করে, যেখানে স্থায়ী স্থানভিত্তিক পিই-এর উদাহরণ হিসেবে উল্লেখ রয়েছে: ব্যবস্থাপনার স্থান, শাখা, কার্যালয়, কারখানা, ওয়ার্কশপ এবং খনি, তেল বা গ্যাসকূপ, কোয়ারি বা প্রাকৃতিক সম্পদ আহরণের অন্য কোনো স্থান। এর প্রান্তিক মানদণ্ড পরীক্ষাটি কার্যকরী ও বাস্তবভিত্তিক — নির্দিষ্ট মাত্রার স্থায়িত্বসহ একটি নির্ধারিত স্থান প্রতিষ্ঠানের নিয়ন্ত্রণে বা এখতিয়ারে থাকতে হবে এবং সেই স্থানের মাধ্যমে প্রকৃতপক্ষে ব্যবসায়িক কার্যক্রম পরিচালিত হতে হবে।
২.৩ নির্মাণ, স্থাপন এবং সেবা পিই
নির্মাণ পিই সংক্রান্ত শর্তটি বাংলাদেশের চুক্তি নেটওয়ার্কের মধ্যে অন্যতম সর্বাধিক মোকদ্দমাযুক্ত বিধান। সুনির্দিষ্ট চুক্তিভেদে এই সময়সীমা বারো মাসের মেয়াদে একটানা বা পুঞ্জীভূত উপস্থিতির ক্ষেত্রে ছয় মাস (যেমন: বাংলাদেশ-ভারত ডিটিএএ) থেকে নয় মাস (যেমন: কিছু ইউরোপীয় চুক্তি) পর্যন্ত হয়ে থাকে। বাংলাদেশে অবকাঠামো, বিদ্যুৎকেন্দ্র বা টেলিযোগাযোগ নেটওয়ার্ক সম্প্রসারণ প্রকল্প বাস্তবায়নকারী বিদেশি ইপিসি (ইঞ্জিনিয়ারিং, প্রকিউরমেন্ট, কনস্ট্রাকশন) ঠিকাদাররা প্রায়শই একাধিক উপ-চুক্তির মাধ্যমে পুঞ্জীভূত দিন গণনার বিষয়টি অবমূল্যায়ন করেন, যার ফলে অনিচ্ছাকৃতভাবেই পিই সীমা অতিক্রম করে ফেলেন এবং শুধুমাত্র অনশোর বা অভ্যন্তরীণ কার্যক্রমের জন্য প্রযোজ্য ফি-এর পরিবর্তে অনুচ্ছেদ ৭-এর অধীন সম্পূর্ণ প্রকল্পের মোট আয়কে বাংলাদেশের প্রাতিষ্ঠানিক বা কর্পোরেট করের আওতাভুক্ত করে ফেলেন।
আধুনিক চুক্তিসমূহে (২০১০ পরবর্তী পুনঃআলোচিত) ক্রমেই একটি সেবা পিই (সার্ভিস পিই) শর্ত অন্তর্ভুক্ত করা হচ্ছে, যেখানে কোনো নির্দিষ্ট ভৌগোলিক বা ভৌত কাঠামোগত অবস্থান না থাকা সত্ত্বেও বিদেশি প্রতিষ্ঠানের কর্মীরা যদি কোনো বারো মাসের মধ্যে নির্দিষ্ট সংখ্যক দিনের বেশি (সাধারণত ৯০ বা ১৮৩ দিন) বাংলাদেশে সেবা (পরামর্শসহ) প্রদান করেন, তবে তাকে পিই হিসেবে গণ্য করা হয়।
২.৪ এজেন্সি পিই — নির্ভরশীল বনাম স্বতন্ত্র এজেন্ট
অনুচ্ছেদ ৫(৫) এবং ৫(৬)-এ নিম্নোক্ত পার্থক্য নিরূপণ করা হয়েছে:
- নির্ভরশীল এজেন্ট (ডিপেন্ডেন্ট এজেন্ট): অনিবাসীর পক্ষে কার্যরত ব্যক্তি যিনি নিয়মিতভাবে উক্ত প্রতিষ্ঠানের নামে চুক্তি সম্পাদনের ক্ষমতা প্রয়োগ করেন, অথবা স্বভাবগতভাবে পণ্যের মজুত রক্ষণাবেক্ষণ করেন যেখান থেকে তিনি নিয়মিতভাবে সরবরাহ আদেশ পূরণ করেন — এরা অনুমিত বা আরোপিত পিই (ডিমড পিই) সৃষ্টি করে।
- স্বতন্ত্র এজেন্ট (ইন্ডিপেন্ডেন্ট এজেন্ট): ব্রোকার, সাধারণ কমিশন এজেন্ট বা স্বতন্ত্র মর্যাদাসম্পন্ন অন্যান্য এজেন্ট যারা তাদের নিজস্ব ব্যবসায়ের সাধারণ গতিপ্রকৃতি অনুযায়ী কাজ করেন — এরা কোনো পিই সৃষ্টি করে না, যদি তারা মূল উদ্যোক্তা বা প্রিন্সিপালের ওপর অর্থনৈতিক বা আইনগতভাবে নির্ভরশীল না হন।
বাংলাদেশি কনসাইনমেন্ট ওয়্যারহাউজিং ব্যবস্থা ব্যবহারকারী বিদেশি এফএমসিজি, ফার্মাসিউটিক্যালস এবং ইলেকট্রনিক্স পরিবেশকদের জন্য "পণ্যের মজুত" সংক্রান্ত ফাঁদটি বিশেষভাবে প্রকট — বাংলাদেশ-ভিত্তিক মজুত থেকে নিয়মিত স্থানীয় সরবরাহ কার্যক্রম কোনো আনুষ্ঠানিক শাখা বা কার্যালয় না থাকা সত্ত্বেও একটি অনিচ্ছাকৃত এজেন্সি পিই সক্রিয় করে তুলতে পারে।
২.৫ অনুচ্ছেদ ৭-এর অধীন মুনাফা নির্ধারণ বা আরোপ (অ্যাট্রিবিউশন অব প্রফিটস)
একবার পিই প্রতিষ্ঠিত হয়ে গেলে, অনুচ্ছেদ ৭ (অভ্যন্তরীণভাবে ধারা ১০৩ দ্বারা প্রতিফলিত) অনুযায়ী স্বতন্ত্র প্রতিষ্ঠান / নিরপেক্ষ দূরত্ব অনুমিতি (সেপারেট এন্টারপ্রাইজ / আর্মস লেন্থ হাইপোথিসিস)-এর অধীনে মুনাফা নির্ধারণ করা আবশ্যক — যেখানে পিই-কে এমন একটি স্বতন্ত্র ও স্বাধীন প্রতিষ্ঠান হিসেবে বিবেচনা করা হয় যা বিদেশি প্রধান কার্যালয়ের সাথে সম্পূর্ণ স্বাধীনভাবে লেনদেন পরিচালনা করছে। প্রধান কার্যালয়ের ব্যয় বণ্টন, ব্যবস্থাপনা ফি এবং আন্তঃদলীয় সেবা মাশুল যা বাংলাদেশ শাখায় স্থানান্তরিত হয়, তা আইটিএ ২০২৩-এর সপ্তদশ অধ্যায় (ধারা ২৩৩-২৪৩)-এর অধীন ট্রান্সফার প্রাইসিং নথিপত্র দ্বারা প্রমাণিত হতে হবে, যার মধ্যে সংশ্লিষ্ট পক্ষসমূহের আন্তঃসীমান্ত লেনদেনের ক্ষেত্রে বাধ্যতামূলক লোকাল ফাইল, মাস্টার ফাইল এবং ফর্ম-৩৬এ প্রত্যয়ন অন্তর্ভুক্ত।
ধারা ৩: উৎসে কর কর্তনের কার্যপদ্ধতি এবং ধারা ১২০ এর অধীন রেয়াত সনদ
৩.১ ধারা ১১৯ — সংবিধিবদ্ধ উৎসে কর কর্তন ব্যবস্থা
আয়কর আইন, ২০২৩-এর ধারা ১১৯ অনুযায়ী, এই আইনের অধীন করযোগ্য কোনো অর্থ কোনো অনিবাসী ব্যক্তিকে পরিশোধের জন্য দায়িত্বপ্রাপ্ত যে কোনো ব্যক্তিকে নির্ধারিত সংবিধিবদ্ধ হারে উৎসে কর কর্তন করতে হবে, যার মধ্যে অন্তর্ভুক্ত রয়েছে:
- কারিগরি সেবা ফি এবং পেশাগত সেবা ফির ওপর ২০%;
- রয়্যালটি এবং লাইসেন্স ফির ওপর ২০%;
- করপোরেট অনিবাসী শেয়ারহোল্ডারদের প্রদেয় লভ্যাংশের ওপর ২০%;
- অন্য কোনোভাবে নির্দিষ্ট করা হয়নি এমন অন্যান্য সাধারণ অনিবাসী প্রাপ্তির ক্ষেত্রে অবশিষ্ট হার (residual rate) হিসেবে ৩০%।
এগুলো হলো স্বয়ংক্রিয় মোট হার (default gross rates)। ডিটিএএ (দ্বৈত কর পরিহার চুক্তি)-এর অধীনে হ্রাসকৃত বা শূন্য হার স্বতঃপ্রণোদিতভাবে কার্যকর (self-executing) হয় না — এর জন্য ইতিবাচক প্রশাসনিক প্রত্যয়ন বা সনদের প্রয়োজন হয়।
৩.২ ধারা ১২০ — হ্রাসকৃত বা শূন্য হারে কর কর্তনের সনদ
চুক্তিভিত্তিক হ্রাসকৃত হারের সুবিধা প্রাপ্তির একমাত্র সংবিধিবদ্ধ মাধ্যম প্রতিষ্ঠা করে ধারা ১২০। অনিবাসী অর্থপ্রাপক, অথবা সচরাচর তার পক্ষে দায়িত্বপ্রাপ্ত স্থানীয় উৎসে কর কর্তনকারী এজেন্টকে অর্থ বিদেশে প্রেরণের (রেমিট্যান্সের) পূর্বে সংশ্লিষ্ট এখতিয়ারাধীন কর কমিশনারের (সাধারণত বৃহৎ করদাতা ইউনিট, বা কর অঞ্চল-৪, ঢাকা, বা কর অঞ্চল-২, চট্টগ্রাম-এর মতো অনিবাসী সার্কেল) নিকট আবেদন দাখিল করতে হবে। কর কমিশনার নিম্নলিখিত বিষয়সমূহ পুঙ্খানুপুঙ্খভাবে পরীক্ষা করেন:
- ট্যাক্স রেসিডেন্সি সার্টিফিকেট (টিআরসি)-এর বৈধতা ও মেয়াদ;
- মধ্যবর্তী/ট্রিটি-শপিংয়ের সুযোগ বর্জন নিশ্চিতকরণে প্রকৃত মালিকানার (Beneficial Ownership) উপস্থাপনা;
- চুক্তির নির্দিষ্ট অনুচ্ছেদের আলোকে আয়ের প্রকৃতি নির্ধারণ (রয়্যালটি বনাম ব্যবসায়িক মুনাফা বনাম কারিগরি সেবা ফি);
- অর্থপ্রাপক কোনো সহযোগী প্রতিষ্ঠান (associated enterprise) হলে ট্রান্সফার প্রাইসিং সংক্রান্ত নথিপত্র;
- মূল্য সংযোজন কর ও সম্পূরক শুল্ক আইন, ২০১২-এর অধীন রিভার্স চার্জ মূসক পরিপালনের প্রমাণক।
সন্তুষ্ট হওয়া সাপেক্ষে, কর কমিশনার প্রযোজ্য হ্রাসকৃত হার নিশ্চিত করে একটি লিখিত সনদ প্রদান করেন (যেমন: অভ্যন্তরীণ আইনের ২০% এর পরিবর্তে নির্দিষ্ট ডিটিএএ-এর রয়্যালটি অনুচ্ছেদের অধীনে ১০%) অথবা সম্পূর্ণ শূন্য-ছাড়পত্র প্রদান করেন যেখানে উক্ত আয়কে বাংলাদেশে কোনো স্থায়ী স্থাপনা (PE) ব্যতীত অনুচ্ছেদ ৭-এর অধীন ব্যবসায়িক মুনাফা হিসেবে শ্রেণিবদ্ধ করা হয়।
৩.৩ গ্রসিং-আপের কার্যপদ্ধতি
কোনো চুক্তিতে যদি "বাংলাদেশি কর কর্তন বাদে" (net of Bangladesh tax) অর্থ পরিশোধের শর্ত থাকে, তবে উৎসে কর কর্তনকারী এজেন্টকে গ্রসিং-আপ ফর্মুলা প্রয়োগ করে আনুমানিক মোট অর্থ (notional gross sum) নির্ধারণ করতে হবে যেখান থেকে চুক্তি বা অভ্যন্তরীণ করের হার কর্তন করা হবে, যা কার্যকর কর দায় অলক্ষ্যে স্থানান্তরিত বা অবমূল্যায়ন না হওয়া নিশ্চিত করে। গ্রসিং-আপ গণনায় ভুলভ্রান্তি প্রায়শই নিরীক্ষার (audit) প্রধান কারণ হয়ে দাঁড়ায় এবং সাধারণত এর জন্য স্বতন্ত্র চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্টের প্রত্যয়ন প্রয়োজন হয়।
৩.৪ আয়ভিত্তিক চুক্তি বিশ্লেষণ
লভ্যাংশ (অনুচ্ছেদ ১০): বাংলাদেশের অধিকাংশ চুক্তিতে উল্লেখযোগ্য শেয়ারহোল্ডিংয়ের ক্ষেত্রে (সাধারণত ১০%+ সরাসরি মালিকানা) উৎসে কর কর্তনের হার অভ্যন্তরীণ ২০% হারের বিপরীতে ১০%–১৫%-এ সীমিত করা হয়েছে।
সুদ (অনুচ্ছেদ ১১): চুক্তির ঊর্ধ্বসীমা সাধারণত ৭.৫% থেকে ১৫% পর্যন্ত হয়ে থাকে, যা প্রকৃত মালিকানা যাচাই এবং ব্যাক-টু-ব্যাক ঋণ-বিরোধী বিধান সাপেক্ষে প্রযোজ্য।
রয়্যালটি এবং কারিগরি সেবা ফি (অনুচ্ছেদ ১২): এটি সর্বাধিক বিরোধপূর্ণ ক্ষেত্র। জাতীয় রাজস্ব বোর্ড (এনবিআর)-এর কর নির্ধারণী কর্মকর্তাগণ প্রায়শই সমস্ত আন্তঃসীমান্ত প্রযুক্তি, সফটওয়্যার ও পরামর্শক সংক্রান্ত পরিশোধকে নির্বিচারে "রয়্যালটি" হিসেবে চিহ্নিত করে উৎসে কর কর্তনের আওতায় আনেন, এমনকি মূল লেনদেনটি কপিরাইট স্বত্ব লাইসেন্স দেওয়ার পরিবর্তে স্রেফ কপিরাইটযুক্ত পণ্য (copyrighted article) বিক্রি হওয়া সত্ত্বেও (নিচে ৫.৩ অনুচ্ছেদে নকিয়া সলিউশনস দ্রষ্টব্য)।
মূলধনি মুনাফা (অনুচ্ছেদ ১৩): বাংলাদেশের চুক্তিগুলোতে সাধারণত বাংলাদেশে অবস্থিত স্থাবর সম্পত্তি থেকে প্রধানত মূল্য আহরণকারী শেয়ার হস্তান্তরের মাধ্যমে অর্জিত মুনাফার ওপর উৎস রাষ্ট্রের কর আরোপের অধিকার অক্ষুণ্ণ রাখা হয়েছে, যা অফশোর পরোক্ষ স্থানান্তর সংক্রান্ত ফাঁকফোকর বন্ধ করে।
ধারা ৪: মূসক, কাস্টমস এবং বৈদেশিক মুদ্রা নিয়ন্ত্রণ ব্যবস্থার সাথে আন্তঃসম্পর্ক
৪.১ রিভার্স চার্জ মূসক — দ্বৈত কর পরিহার চুক্তির সুরক্ষাহীনতা
ডিটিএএ কেবলমাত্র আয়ের ওপর প্রত্যক্ষ কর নিয়ন্ত্রণ করে। আমদানিকৃত সেবা, রয়্যালটি এবং কারিগরি ফির ক্ষেত্রে প্রযোজ্য মূল্য সংযোজন কর ও সম্পূরক শুল্ক আইন, ২০১২-এর ধারা ১৫ এবং ২০-এর অধীন ১৫% মূসক রিভার্স চার্জ পদ্ধতি থেকে এগুলো কোনো প্রকার অব্যাহতি প্রদান করে না। চুক্তির আওতায় কর অব্যাহতিপ্রাপ্ত রয়্যালটি পরিশোধের ক্ষেত্রেও রিভার্স চার্জ মূসক সম্পূর্ণভাবে প্রযোজ্য থাকে, যা ট্রেজারি চালানের মাধ্যমে জমা দিতে হয় এবং চালানপত্র মূসক-৬.৩/মূসক-৬.৬ ফর্মে দাখিল করতে হয়। দেশীয় প্রতিষ্ঠানসমূহ প্রায়শই ভুলবশত ধরে নেয় যে ডিটিএএ-এর অব্যাহতি মূসকের ক্ষেত্রেও প্রযোজ্য — এই ভ্রান্ত ধারণা আন্তঃসীমান্ত লেনদেনের ক্ষেত্রে অন্যতম প্রচলিত এবং ব্যয়বহুল পরিপালনজনিত ব্যর্থতা।
৪.২ কাস্টমস শুল্কায়ন মূল্যের আন্তঃসম্পর্ক
কাস্টমস আইন, ২০২৩-এর অধীনে, যখন রয়্যালটি বা কারিগরি জ্ঞান সংক্রান্ত পরিশোধ কোনো মূলধনি যন্ত্রপাতি, সরঞ্জাম বা লাইসেন্সকৃত প্রযুক্তি আমদানির সাথে চুক্তিবদ্ধভাবে সম্পর্কিত থাকে, তখন কাস্টমস শুল্কায়ন কর্তৃপক্ষ প্রবেশ বিন্দুতে (point of entry) শুল্কায়নযোগ্য মূল্যের (customs assessable value) সাথে উক্ত অস্পষ্ট সম্পদের (intangibles) মূল্য সংযোজন করতে পারে — যা প্রযোজ্য চুক্তির অনুচ্ছেদ ১২-এর অধীনে উক্ত পরিশোধকে স্বতন্ত্রভাবে রয়্যালটি হিসেবে বিবেচনা করা সত্ত্বেও অতিরিক্ত আমদানি শুল্কের দায় সৃষ্টি করে।
৪.৩ বাংলাদেশ ব্যাংকের বৈদেশিক মুদ্রা নিয়ন্ত্রণ ছাড়পত্র
বাংলাদেশ ব্যাংকের গাইডলাইন্স ফর ফরেন এক্সচেঞ্জ ট্রানজ্যাকশনস (জিএফইটি ভলিউম ১, অধ্যায় ১০ এবং ১১)-এর অধীন নিয়ন্ত্রিত অথরাইজড ডিলার (এডি) ব্যাংকসমূহের জন্য নিম্নলিখিত শর্তসমূহ ব্যতিরেকে বিদেশে রয়্যালটি, লভ্যাংশ, কারিগরি ফি বা ফ্র্যাঞ্চাইজ পেমেন্ট প্রেরণে সংবিধিবদ্ধ নিষেধাজ্ঞা রয়েছে:
- এনবিআর কর্তৃক ইস্যুকৃত ধারা ১২০-এর ছাড়পত্র সনদ, অথবা চুক্তিভিত্তিক করের হার প্রয়োগ ও ট্রেজারি চালান জমা যাচাইপূর্বক কোনো স্বতন্ত্র চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্টের প্রত্যয়নপত্র;
- যথাযথভাবে পূরণকৃত ফর্ম টিএম (Form TM) এবং ফর্ম এ-৭ (Form A-7) সংক্রান্ত নথিপত্র;
- রয়্যালটি/কারিগরি ফি পরিশোধের পরিমাণ পূর্ববর্তী বছরের বিক্রয়ের ৬% বা মোট প্রকল্প ব্যয়ের ৬% অতিক্রম করলে বিডা (BIDA)-এর অনুমোদন (বাংলাদেশ বিনিয়োগ উন্নয়ন কর্তৃপক্ষ বিধিমালার অধীনে সংবিধিবদ্ধ স্বয়ংক্রিয় পদ্ধতির সর্বোচ্চ সীমা)।
ধারা ৫: বাংলাদেশ সুপ্রিম কোর্টের যুগান্তকারী বিচারিক নজির
৫.১ সিমেন্স বাংলাদেশ লিমিটেড বনাম কর কমিশনার (২০০৮) ৬০ ডিএলআর ৩৫৯
ঘটনার বিবরণ: সিমেন্স বাংলাদেশ লিমিটেড কারিগরি সেবার জন্য তার জার্মান সহযোগী প্রতিষ্ঠানকে অর্থ প্রদান করে এবং পূর্বানুমোদনমূলক প্রশাসনিক সনদ গ্রহণ ছাড়াই অভ্যন্তরীণ সংবিধিবদ্ধ হারের পরিবর্তে বাংলাদেশ-জার্মানি ডিটিএএ-এর অধীনে হ্রাসকৃত উৎসে কর কর্তনের হার প্রয়োগ করতে চেয়েছিল।
সিদ্ধান্ত: হাইকোর্ট বিভাগ নিশ্চিত করে যে, ট্রিটি-ওভাররাইড নীতি অনুযায়ী অভ্যন্তরীণ কর আইনের ওপর ডিটিএএ-এর প্রাধান্য রয়েছে। তবে আদালত সুস্পষ্ট করেন যে চুক্তিভিত্তিক রেয়াত বা সুবিধা মৌলিক হলেও তা স্বতঃপ্রণোদিতভাবে কার্যকর নয় — কোনো স্থানীয় উৎসে কর কর্তনকারী এজেন্ট বৈধ ট্যাক্স রেসিডেন্সি নথিপত্র ব্যতিরেকে এবং আয়ের চরিত্রায়ন নিয়ে বিতর্ক থাকলে পূর্ববর্তী প্রশাসনিক ছাড়পত্র গ্রহণ ছাড়া একতরফাভাবে নিম্ন বা শূন্য ডিটিএএ হার প্রয়োগ করতে পারে না। এরূপ প্রমাণের অনুপস্থিতিতে, রাজস্ব কর্তৃপক্ষ চুক্তির দাবি উপেক্ষা করে পূর্ণ সংবিধিবদ্ধ গ্রস-উৎস করের হার কার্যকর করার অধিকারী।
আইনি নীতি: চুক্তিভিত্তিক সুবিধা একটি শর্তাধীন অধিকার, যা সমসাময়িক দালিলিক প্রমাণের ওপর নির্ভরশীল; কেবল দ্বিপাক্ষিক চুক্তির অস্তিত্ব থেকেই স্বয়ংক্রিয় কোনো অধিকারের জন্ম হয় না।
৫.২ কর কমিশনার বনাম ব্রিটিশ এয়ারওয়েজ পিএলসি (১৯৯৪) ৪৬ ডিএলআর (এডি) ১৯৩
ঘটনার বিবরণ: বাংলাদেশ-যুক্তরাজ্য ডিটিএএ-এর অনুচ্ছেদ ৮ (নৌ ও বিমান পরিবহন)-এর অধীনে একক কর আরোপের অধিকারের বণ্টন উপেক্ষা করে উপ-কর কমিশনার অভ্যন্তরীণ বণ্টন বিধিমালার অধীনে ব্রিটিশ এয়ারওয়েজের বাংলাদেশ-উৎস টিকিট বিক্রির রাজস্বের একটি অংশের ওপর কর নির্ধারণ করতে চেয়েছিল।
সিদ্ধান্ত: আপিল বিভাগ রায় দেন যে, একটি চুক্তিবদ্ধ রাষ্ট্রের কোনো এন্টারপ্রাইজ কর্তৃক আন্তর্জাতিক পরিবহনে বিমান পরিচালনার মাধ্যমে অর্জিত মুনাফা কেবলমাত্র কার্যকর ব্যবস্থাপনার কেন্দ্রস্থল রাষ্ট্রে (যুক্তরাজ্য) করযোগ্য হবে, এবং যেখানে চুক্তিটি স্পষ্টভাবে মূল রাষ্ট্রকে একক করারোপের এখতিয়ার প্রদান করে, সেখানে উপ-কর কমিশনারের (ডিসিটি) অভ্যন্তরীণ উৎস বিধিমালার পরিধি সম্প্রসারণের কোনো এখতিয়ার নেই।
আইনি নীতি: যেখানে কোনো চুক্তির অনুচ্ছেদ আবাসস্থল রাষ্ট্রকে একক করারোপের এখতিয়ার প্রদান করে, সেখানে বিপরীত স্থানীয় কর নির্ধারণ পদ্ধতি সত্ত্বেও কোনো অভ্যন্তরীণ বণ্টন ফর্মুলা সেই বণ্টনকে বাতিল বা অগ্রাহ্য করতে পারে না।
৫.৩ নকিয়া সলিউশনস অ্যান্ড নেটওয়ার্কস বাংলাদেশ লিমিটেড বনাম কর কমিশনার (ট্রাইব্যুনাল/আপিল নজির)
ঘটনার বিবরণ: এনবিআর প্রযোজ্য ডিটিএএ-এর অনুচ্ছেদ ১২-এর অধীনে প্রমিত বা সাধারণ শ্রিঙ্ক-র্যাপড টেলিযোগাযোগ সফটওয়্যার লাইসেন্সের অর্থ পরিশোধকে "রয়্যালটি" হিসেবে চিহ্নিত করতে চেয়েছিল, যাতে তা উৎসে কর কর্তনযোগ্য হয়।
সিদ্ধান্ত: কপিরাইটযুক্ত পণ্য (copyrighted articles) ক্রয়ের নিমিত্তে অর্থ পরিশোধ — মূল কপিরাইট বাণিজ্যিক ব্যবহারের অধিকার, সোর্স কোড বা সংশোধনের অধিকার হস্তান্তর ব্যতীত সাধারণ প্রান্তিক ব্যবহারকারী সফটওয়্যার লাইসেন্স — কোনো কপিরাইটের জন্য নয়, বরং তা একটি "কপিরাইটযুক্ত পণ্যের" বিনিময় মূল্য হিসেবে গণ্য হবে এবং তা যথাযথভাবে অনুচ্ছেদ ১২-এর অধীন রয়্যালটি হিসেবে নয়, বরং অনুচ্ছেদ ৭-এর অধীনে ব্যবসায়িক মুনাফা হিসেবে গণ্য হবে।
আইনি নীতি: বাংলাদেশে কোনো স্থায়ী স্থাপনা (PE) না থাকলে, সাধারণ সফটওয়্যার লাইসেন্সিং আয় অনুচ্ছেদ ৭-এর অধীন ব্যবসায়িক মুনাফা হিসেবে স্থানীয় উৎসে কর কর্তন থেকে অব্যাহতিপ্রাপ্ত; চুক্তিভিত্তিক নথিপত্রের মাধ্যমে কপিরাইট ব্যবহারের অধিকার হস্তান্তর না হওয়ার বিষয়টি প্রমাণের দায় করদাতার ওপর বর্তায়।
৫.৪ স্ট্যান্ডার্ড চার্টার্ড ব্যাংক (বাংলাদেশ শাখা) বনাম কর কমিশনার (২০১৩) ১৮ বিএলসি ১১২
ঘটনার বিবরণ: একটি বিদেশি ব্যাংকের বাংলাদেশ শাখা তার স্থানীয় করযোগ্য ভিত্তি হ্রাস করে বিদেশের প্রধান কার্যালয়ে পরিশোধিত ব্যবস্থাপনা ও প্রশাসনিক ব্যয়ের বণ্টনকৃত অংশ বাদ দেওয়ার দাবি জানিয়েছিল।
সিদ্ধান্ত: হাইকোর্ট বিভাগ অনুচ্ছেদ ৭(২)-এর অধীনে "স্বতন্ত্র সত্তা মতবাদ" (Separate Entity Doctrine) প্রয়োগ করে সিদ্ধান্ত দেন যে, সুনির্দিষ্ট ট্রান্সফার প্রাইসিং নথিপত্র দ্বারা সমর্থিত প্রত্যক্ষ ও আর্মস-লেংথ ব্যয়ের প্রমাণ প্রদর্শন ব্যতিরেকে কোনো দেশীয় স্থায়ী স্থাপনা (PE) খেয়ালখুশিমতো প্রধান কার্যালয়ের ব্যয় বণ্টন দাবি করতে পারে না।
আইনি নীতি: বাংলাদেশে অবস্থিত কোনো স্থায়ী স্থাপনায় আন্তঃগ্রুপ ব্যয় বণ্টনের ক্ষেত্রে প্রমাণিত আর্মস-লেংথ বণ্টন আবশ্যক; চুক্তির আওতাভুক্ত হওয়া সত্ত্বেও প্রমাণহীন ব্যয় দাবি অননুমোদনযোগ্য।
ধারা ৬: বিরোধ নিষ্পত্তি এবং পারস্পরিক সম্মতি কার্যপ্রণালী (Mutual Agreement Procedure)
৬.১ অভ্যন্তরীণ আপিল ক্রমস্তর
কর কমিশনার যখন দ্বৈত কর পরিহার চুক্তি (ডিটিএএ) অব্যাহতি বা স্বস্তি সংক্রান্ত কোনো দাবি প্রত্যাখ্যান বা সীমিত করেন, তখন করদাতাকে সংবিধিবদ্ধ আপিল ধাপসমূহ সম্পূর্ণরূপে সম্পন্ন করতে হবে:
- কর কমিশনার (আপিল)-এর নিকট আপিল — প্রথম স্তরের প্রশাসনিক পুনর্বিবেচনা;
- কর আপিল ট্রাইব্যুনালে আপিল — দ্বিতীয় স্তরের গুণাগুণভিত্তিক বিচারিক পর্যালোচনা;
- ৩০০ ধারার অধীন হাইকোর্ট বিভাগে রেফারেন্স আবেদন — চুক্তি ব্যাখ্যার বিরোধসহ আইনের সারগর্ভ প্রশ্নাবলীর (substantial questions of law) মধ্যেই কেবল সীমাবদ্ধ।
৬.২ পারস্পরিক সম্মতি কার্যপ্রণালী (MAP)
বাংলাদেশের অধিকাংশ ডিটিএএ-তে একটি 'পারস্পরিক সম্মতি কার্যপ্রণালী' সংক্রান্ত অনুচ্ছেদ অন্তর্ভুক্ত রয়েছে, যা উভয় চুক্তিবদ্ধ রাষ্ট্রের উপযুক্ত কর্তৃপক্ষকে (competent authorities) অভ্যন্তরীণ আপিল প্রক্রিয়ার বাইরে স্বাধীনভাবে আন্তঃসরকারি সমঝোতার মাধ্যমে চুক্তি ব্যাখ্যা, দ্বৈত করারোপ বা ট্রান্সফার প্রাইসিং সমন্বয় সংক্রান্ত বিরোধ নিষ্পত্তির এখতিয়ার প্রদান করে। বাস্তবে, ওইসিডি (OECD) ভুক্ত দেশগুলোর তুলনায় বাংলাদেশে ম্যাপের প্রয়োগ পদ্ধতিগতভাবে এখনও অনুন্নত, এবং করদাতাদের পরামর্শ দেওয়া হয় যে তারা যেন ম্যাপের আলোচনা প্রক্রিয়াধীন থাকাকালে তামাদির অধিকার সুরক্ষার স্বার্থে সমান্তরালভাবে অভ্যন্তরীণ আপিল কার্যক্রমও বজায় রাখেন।
৬.৩ ভুল সংশোধন এবং মার্জনা (Rectification and Condonation)
২৫৪ ধারার অধীন, কোনো করদাতা কর নির্ধারণী আদেশ সংশোধনের জন্য চার বছরের মধ্যে আবেদন করতে পারেন, যদি কনস্যুলার কর্তৃক সত্যায়িত টিআরসি (TRC) প্রাপ্তিতে বিলম্বের কারণে চুক্তিগত স্বস্তি ভুলবশত অস্বীকার করা হয়ে থাকে, তবে শর্ত থাকে যে পরবর্তীতে সংশোধিত নথিপত্র যথাযথভাবে দাখিল করতে হবে। ৩৩৪ ধারা জাতীয় রাজস্ব বোর্ডকে (এনবিআর) পদ্ধতিগত ত্রুটি মার্জনা করার সাধারণ ক্ষমতা প্রদান করে, যেখানে করদাতা প্রকৃত ও সৎ উদ্দেশ্যপ্রণোদিত (bona fide) পরিপালনের অভিপ্রায় প্রদর্শন করেন এবং এতে সরকারের কোনো স্থায়ী রাজস্ব ক্ষতি সাধিত না হয়।
সংবিধিবদ্ধ দলিলের তালিকা (স্ট্যাটিউটরি ডকুমেন্ট চেকলিস্ট)
ডিটিএএ সুবিধার দাবি এবং আন্তঃসীমান্ত অর্থ প্রেরণের (রেমিট্যান্স) অনুমোদনের জন্য নিম্নলিখিত দলিলসমূহ পূর্ণাঙ্গ প্রামাণ্য প্যাকেজ হিসেবে গণ্য হবে:
- কর রেসিডেন্সি সনদ (টিআরসি) — সংশ্লিষ্ট করবর্ষের জন্য অর্থপ্রাপকের নিজ দেশের উপযুক্ত রাজস্ব কর্তৃপক্ষ কর্তৃক ইস্যুকৃত, এবং কর কমিশনার কর্তৃক প্রত্যাশিত ক্ষেত্রে কনস্যুলার/অ্যাপোস্টিল দ্বারা সত্যায়িত (প্রমাণক: মূল সনদ + ইংরেজি ব্যতীত অন্য কোনো ভাষায় রচিত হলে প্রত্যয়িত অনুবাদ)।
- স্থায়ী স্থাপনা অনুপস্থিতি এবং প্রকৃত মালিকানা সংক্রান্ত হলফনামা (নন-পিই অ্যান্ড বেনিফিশিয়াল ওনারশিপ এফিডেভিট) — একজন ক্ষমতাপ্রাপ্ত স্বাক্ষরকারী কর্তৃক নোটারি পাবলিক দ্বারা প্রত্যয়িত ঘোষণাপত্র, যা বাংলাদেশে কোনো নির্দিষ্ট ব্যবসায়িক স্থান, নির্ভরশীল এজেন্সি, বা শর্তানুযায়ী নির্মাণ সংশ্লিষ্ট কার্যক্রমের অনুপস্থিতি নিশ্চিত করে এবং আয়ের প্রকৃত (মধ্যস্থতাকারী বা কনড্যুইট বহির্ভূত) মালিকানা প্রতিপাদন করে।
- সম্পাদিত চুক্তি / সার্ভিস লেভেল এগ্রিমেন্ট (এসএলএ) — অনশোর বনাম অফশোর সেবাদানকে সুস্পষ্টভাবে পৃথক করে কাজের বিস্তারিত পরিধিসহ (scope-of-work)।
- ১২০ ধারার অধীন আবেদন — হ্রাসকৃত বা শূন্য হারে উৎসে কর কর্তন প্রত্যয়নপত্রের অনুরোধ জানিয়ে অধিক্ষেত্রাধীন কর কমিশনারের নিকট আনুষ্ঠানিক লিখিত আবেদন।
- ট্রান্সফার প্রাইসিং সংক্রান্ত নথিপত্র (ফর্ম-৩৬এ, লোকাল ফাইল, মাস্টার ফাইল) — অর্থপ্রাপক ২৩৩ ধারার অধীন একটি সহযোগী উদ্যোগ (associated enterprise) হলে যা দাখিল করা বাধ্যতামূলক।
- রিভার্স চার্জ মূসক ট্রেজারি চালান (মূসক-৬.৩/৬.৬) — আমদানিকৃত সেবার ওপর ১৫% মূসক জমার প্রমাণক।
- স্বয়ংক্রিয় ট্রেজারি চালান (এ-চালান) — এনবিআর-এর নির্ধারিত অর্থনৈতিক কোডে উৎসে কর (টিডিএস) জমার প্রমাণক।
- ফর্ম টিএম (Form TM) এবং ফর্ম এ-৭ (Form A-7) — অনুমোদিত ডিলার (এডি) ব্যাংকে দাখিলকৃত বাংলাদেশ ব্যাংকের বৈদেশিক মুদ্রা রেমিট্যান্স সংক্রান্ত আবেদনপত্র।
- বিডা (BIDA) অনুমোদন পত্র — রয়্যালটি/প্রযুক্তিগত ফি সংক্রান্ত রেমিট্যান্স পূর্ববর্তী বছরের বিক্রয় বা প্রকল্প ব্যয়ের ৬%-এর বেশি হলে আবশ্যক।
- স্বতন্ত্র চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্টের প্রত্যয়নপত্র — গ্রসিং-আপ গণনা, চুক্তিভিত্তিক করের হার প্রয়োগ এবং চালানের যথার্থতা যাচাইপূর্বক প্রত্যয়ন।
- পরিচালনা পর্ষদের সিদ্ধান্ত (বোর্ড রেজোলিউশন) / আমমোক্তারনামা (পাওয়ার অব অ্যাটর্নি) — স্থানীয় স্বাক্ষরকারীকে আন্তঃসীমান্ত অর্থপ্রদান এবং পরিপালন সংক্রান্ত নথিপত্র সম্পাদনের কর্তৃত্ব প্রদানকারী।
- নিরীক্ষিত আর্থিক বিবরণী — স্থানীয় অর্থপ্রদানকারীর নিরীক্ষিত হিসাব, যা বিডা-এর নির্ধারিত সর্বোচ্চ সীমা গণনার ভিত্তি হিসেবে বিক্রয়/প্রকল্প ব্যয়কে প্রমাণ করে।
নিয়ন্ত্রক ফি, সময়সীমা ও দণ্ডবিধি ছক (পেনাল্টি ম্যাট্রিক্স)
| পরিপালন কার্যক্রম | সংবিধিবদ্ধ সময়সীমা | সরকারি ফি/হার | খেলাপি বা ব্যত্যয়ের পরিণতি |
|---|---|---|---|
| মাসিক উৎসে কর কর্তন বিবরণী দাখিল (eTaxNBR) | পরবর্তী মাসের ১৫ তারিখের মধ্যে | শূন্য (দাখিল ফি) | ২৭৫/২৭৬ ধারার অধীনে জরিমানা; সুদ আরোপ |
| ১২০ ধারা অনুযায়ী প্রত্যয়নপত্রের আবেদন | রেমিট্যান্স প্রেরণের পূর্বে (কোনো নির্দিষ্ট সংবিধিবদ্ধ সময়সীমা নেই; ব্যবহারিকভাবে নিষ্পত্তি হতে ১৫–৩০ কার্যদিবস লাগে) | নামমাত্র আবেদন ফি | নিষ্পত্তি না হওয়া পর্যন্ত এডি ব্যাংক কর্তৃক রেমিট্যান্স অবরুদ্ধকরণ |
| উৎসে কর কর্তন জমা (এ-চালান) | কর্তনের নির্ধারিত তারিখে বা তার পূর্বে | প্রযোজ্য চুক্তি/অভ্যন্তরীণ হার (১০%–৩০%) | ১৪৩ ধারার অধীনে মাসিক ২% সরল সুদ |
| রিভার্স চার্জ মূসক জমা | সমসাময়িক |
সচরাচর জিজ্ঞাস্য (FAQ)
◆ সম্পর্কিত প্র্যাকটিস গাইড ও বিশ্লেষণ
<li style="margin-bottom:12px; line-height:1.5;">
<a href="/bn/customs-bond-license-for-export-oriented-industries-in-bangladesh-eligibility-audit-renewal-bn/" style="color:#C5A059; font-weight:600; text-decoration:none; font-size:14px; display:inline-block; transition:color 0.2s;">• রপ্তানিমুখী শিল্পের জন্য কাস্টমস বন্ড লাইসেন্স: যোগ্যতা, নিরীক্ষা ও নবায়ন</a>
</li>
<li style="margin-bottom:12px; line-height:1.5;">
<a href="/bn/filing-tax-appeals-in-bangladesh-commissioner-appeals-taxes-appellate-tribunal-reference-to-high-court-bn/" style="color:#C5A059; font-weight:600; text-decoration:none; font-size:14px; display:inline-block; transition:color 0.2s;">• আয়কর আপিল দায়ের পদ্ধতি: কমিশনার আপিল, ট্রাইব্যুনাল ও হাইকোর্ট রেফারেন্স</a>
</li>
<li style="margin-bottom:12px; line-height:1.5;">
<a href="/bn/transfer-pricing-regulations-in-bangladesh-arm-s-length-principle-documentation-form-tp-bn/" style="color:#C5A059; font-weight:600; text-decoration:none; font-size:14px; display:inline-block; transition:color 0.2s;">• ট্রান্সফার প্রাইসিং বিধিমালা বাংলাদেশ: আর্মস লেন্থ প্রাইস ও ফর্ম টিপি দাখিল</a>
</li>
<li style="margin-bottom:12px; line-height:1.5;">
<a href="/bn/taxation-of-it-freelancers-and-software-exporters-in-bangladesh-exemption-criteria-banking-proof-bn/" style="color:#C5A059; font-weight:600; text-decoration:none; font-size:14px; display:inline-block; transition:color 0.2s;">• আইটি ফ্রিল্যান্সার ও সফটওয়্যার রপ্তানিকারকদের আয়কর অব্যাহতি ও নিয়মাবলী</a>
</li>আয়কর আইন ২০২৩ ও দ্বৈত কর পরিহার চুক্তির (DTAA) মধ্যে দ্বন্দ্ব দেখা দিলে কোনটি প্রাধান্য পাবে?
আয়কর আইন ২০২৩-এর ধারা ২৪৪ অনুযায়ী, বাংলাদেশ সরকারের সম্পাদিত দ্বিপাক্ষিক ডিটিএএ-এর বিধানসমূহ স্থানীয় কর আইনের ওপর প্রাধান্য পাবে, যদি উক্ত বিধানাবলী করদাতার অনুকূলে হয়। তবে সাধারণ পরিহার-বিরোধী বিধি (GAAR) প্রযোজ্য হলে কর কর্তৃপক্ষ চুক্তির অপব্যবহার রোধে হস্তক্ষেপ করতে পারে।
বাংলাদেশে ডিটিএএ সুবিধা দাবির জন্য ট্যাক্স রেসিডেন্সি সার্টিফিকেট (TRC) কি বাধ্যতামূলক?
হ্যাঁ, অনাবাসিক সত্তার নিজ দেশের রাজস্ব কর্তৃপক্ষ কর্তৃক ইস্যুকৃত হালনাগাদ ট্যাক্স রেসিডেন্সি সার্টিফিকেট (TRC) দাখিল করা বাধ্যতামূলক। টিআরসি ব্যতীত উপ-কর কমিশনার (DCT) কোনো অবস্থাতেই চুক্তির হ্রাসকৃত করহার বা কর অব্যাহতি প্রদান করেন না।
ডিটিএএ অনুসারে বাংলাদেশে স্থায়ী সংস্থাপন (Permanent Establishment - PE) কীভাবে নির্ধারিত হয়?
ডিটিএএ-এর ৫ নম্বর অনুচ্ছেদ অনুসারে ব্যবস্থাপনা কার্যালয়, শাখা, কারখানা, খনি কিংবা নির্দিষ্ট মেয়াদের (সাধারণত ৬ মাস বা ১৮৩ দিন) বেশি চলমান কোনো কনস্ট্রাকশন বা প্রজেক্ট সাইট থাকলে তা পিই হিসেবে গণ্য হয়। এছাড়া বাংলাদেশে এক্সক্লুসিভ এজেন্ট বা চুক্তি সম্পাদনের ক্ষমতাপ্রাপ্ত ব্যক্তি থাকলে 'ডিপেনডেন্ট এজেন্ট পিই' তৈরি হয়।
বাংলাদেশে পিই (PE) না থাকলে কোনো বিদেশি কোম্পানি কি সম্পূর্ণ করমুক্ত সুবিধা পাবে?
হ্যাঁ, চুক্তির ৭ নম্বর অনুচ্ছেদ অনুযায়ী অনাবাসিক কোম্পানির বাংলাদেশে কোনো পিই না থাকলে তাদের সাধারণ ব্যবসায়িক মুনাফার (Business Profits) ওপর বাংলাদেশ সরকার কোনো আয়কর আরোপ করতে পারবে না। তবে রয়্যালটি, কারিগরি ফি (FTS), ডিভিডেন্ড বা সুদের ক্ষেত্রে নির্দিষ্ট হ্রাসকৃত হারে উইথহোল্ডিং ট্যাক্স প্রযোজ্য হবে।
ব্যাংকের মাধ্যমে বিদেশে রেমিট্যান্স প্রেরণের সময় কীভাবে হ্রাসকৃত ডিটিএএ করহার প্রয়োগ করা যায়?
স্বয়ংক্রিয়ভাবে ব্যাংকে ডিটিএএ রেট প্রয়োগ করা যায় না। করদাতাকে আয়কর আইন ২০২৩-এর ধারা ১১৯/১২০ এর অধীনে সংশ্লিষ্ট উপ-কর কমিশনারের (DCT) কাছে আবেদন করে 'উইথহোল্ডিং ট্যাক্স এক্সেমপশন বা রিডাকশন সার্টিফিকেট' সংগ্রহ করে অনুমোদিত ডিলার ব্যাংকে জমা দিতে হবে।
বাংলাদেশে পরিশোধিত করের বিপরীতে বিদেশে কীভাবে ফরেন ট্যাক্স ক্রেডিট (FTC) দাবি করা যায়?
বাংলাদেশি কর কর্তৃপক্ষ কর্তৃক ইস্যুকৃত ট্যাক্স ডিডাকশন সার্টিফিকেট বা কর পরিশোধের চালান ডিটিএএ-এর 'ক্রেডিট মেথড' বিধান অনুযায়ী অনাবাসিক ব্যক্তি বা প্রতিষ্ঠানের আবাসিক দেশে জমা দিয়ে নিজ দেশের প্রদেয় করের বিপরীতে ক্রেডিট বা সমন্বয় সুবিধা গ্রহণ করা যায়।