ট্রান্সফার প্রাইসিং বিধিমালা বাংলাদেশ: আর্মস লেন্থ প্রাইস ও ফর্ম টিপি দাখিল

নির্বাহী সারসংক্ষেপ ও বিধিবদ্ধ এখতিয়ার

বিশেষ তথ্য-সংক্ষেপ (Featured Snippet): বাংলাদেশে ট্রান্সফার প্রাইসিং নিয়ন্ত্রণ ব্যবস্থা, যা আয়কর আইন, ২০২৩-এর অষ্টাদশ অধ্যায়ে (ধারা ২৩৩–২৪৩) সংবিধিবদ্ধ করা হয়েছে, সহযোগী প্রতিষ্ঠানসমূহের মধ্যে আন্তঃসীমান্ত লেনদেন থেকে উদ্ভূত আয় স্বাভাবিক লেনদেন মূল্যের (আর্মস লেন্থ প্রাইস) ভিত্তিতে গণনা করা বাধ্যতামূলক করেছে; যা বাধ্যতামূলক নথিপত্র সংরক্ষণ, চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্টের প্রত্যয়ন, ফর্ম টিপি-তে তথ্য প্রকাশ এবং ট্রান্সফার প্রাইসিং অফিসারের নিরীক্ষার মাধ্যমে কার্যকর করা হয়।

ট্রান্সফার প্রাইসিং (টিপি) বহুজাতিক প্রতিষ্ঠানসমূহ (এমএনই) এবং তাদের বাংলাদেশি সহায়ক প্রতিষ্ঠান (সাবসিডিয়ারি), শাখা কার্যালয় (ব্রাঞ্চ অফিস) ও লিয়াজোঁ কার্যালয়সমূহের জন্য সবচেয়ে গুরুত্বপূর্ণ সংবিধিবদ্ধ পরিপালন ব্যবস্থাগুলোর একটি হিসেবে আত্মপ্রকাশ করেছে। অর্থ আইন ২০১২-এর মাধ্যমে বাতিলকৃত আয়কর অধ্যাদেশ, ১৯৮৪-এর অধ্যায় ১১ক (XIA) হিসেবে প্রথমবারের মতো প্রবর্তিত হয়ে (যা করবর্ষ ২০১৪–১৫ হতে কার্যকর হয়), এই আইনি কাঠামোটি বর্তমানে আয়কর আইন, ২০২৩-এর অষ্টাদশ অধ্যায়ে উল্লেখযোগ্যভাবে পুনর্বিন্যস্ত ও সংহত করা হয়েছে, যা ধারা ২৩৩ থেকে ২৪৩ পর্যন্ত বিস্তৃত। এ মতবাদটি একটি অনন্য অর্থনৈতিক ভিত্তির ওপর প্রতিষ্ঠিত: স্বাধীন বাজার অংশগ্রহণকারীদের বিপরীতে সংশ্লিষ্ট বা সম্পর্কিত পক্ষসমূহ করযোগ্য মুনাফাকে বাংলাদেশের করজাল থেকে স্থানান্তর করে অপেক্ষাকৃত কম করহারের এখতিয়ারে (লো-ট্যাক্স জুরিসডিকশনে) নিয়ে যাওয়ার জন্য পণ্য, সেবা, রয়্যালটি, মেধাস্বত্ব এবং অর্থায়নের আন্তঃকোম্পানি মূল্য নির্ধারণে কারসাজি করতে পারে। আয়কর আইন ২০২৩ এর বিপরীতে এই বাধ্যবাধকতা আরোপ করেছে যে, "সহযোগী প্রতিষ্ঠানসমূহের" মধ্যে সংঘটিত সকল "আন্তর্জাতিক লেনদেন"-এর মূল্য এমনভাবে নির্ধারণ ও প্রদর্শন করতে হবে যেন তা সম্পূর্ণ স্বাধীন ও অসম্পর্কিত পক্ষসমূহের মধ্যে স্বাভাবিক লেনদেন মূল্যের (আর্মস লেন্থ) ভিত্তিতে সম্পাদিত হয়েছে।

এই আইনি বিশ্লেষণে আর্মস লেন্থ নীতি, তা নির্ধারণের সংবিধিবদ্ধ পদ্ধতিসমূহ, নথিপত্র সংরক্ষণ ও ফর্ম টিপি দাখিলের বাধ্যবাধকতা, ট্রান্সফার প্রাইসিং অফিসার (টিপিও) এবং উপকর কমিশনার (ডিসিটি) কর্তৃক পরিচালিত নিরীক্ষা প্রক্রিয়া, ধারা ২৪২–২৪৩-এর অধীন দণ্ডাদেশের কাঠামো এবং সংক্ষুব্ধ করদাতাদের জন্য উপলব্ধ আপিল ও বিরোধ নিষ্পত্তির উপায়সমূহের একটি বিশদ তাত্ত্বিক ও পদ্ধতিগত পর্যালোচনা উপস্থাপন করা হয়েছে, যা বাংলাদেশ সুপ্রিম কোর্টের হাইকোর্ট বিভাগ ও আপিল বিভাগের ঐতিহাসিক রায়সমূহ দ্বারা সমর্থিত।

১. বিধিবদ্ধ কাঠামো: সহযোগী প্রতিষ্ঠান এবং আন্তর্জাতিক লেনদেন

১.১ ধারা ২৩৩-এর অধীনে সহযোগী প্রতিষ্ঠানের সংজ্ঞা

আয়কর আইন ২০২৩-এর ধারা ২৩৩ সমগ্র ট্রান্সফার প্রাইসিং কাঠামোর প্রয়োগিক এখতিয়ারের প্রবেশদ্বার উন্মোচন করে। একটি সহযোগী প্রতিষ্ঠান (Associated Enterprise - AE) বলতে এমন একটি এন্টারপ্রাইজকে সংজ্ঞায়িত করা হয়েছে যা:

• প্রত্যক্ষ বা পরোক্ষভাবে অন্য কোনো এন্টারপ্রাইজের ব্যবস্থাপনা, নিয়ন্ত্রণ বা মূলধনে অংশগ্রহণ করে; অথবা
• যেখানে একই ব্যক্তি বা ব্যক্তিবর্গ প্রত্যক্ষ বা পরোক্ষভাবে উভয় এন্টারপ্রাইজের ব্যবস্থাপনা, নিয়ন্ত্রণ বা মূলধনে অংশগ্রহণ করেন।

আইনটিতে নির্ধারিত পরিমাপযোগ্য সীমার (quantitative thresholds) মাধ্যমে সহযোগী প্রতিষ্ঠান হিসেবে গণ্য (deemed AE) হওয়ার সম্পর্কগুলোকে আরও সুনির্দিষ্ট করা হয়েছে, যার অন্তর্ভুক্ত হলো:

• কোনো এন্টারপ্রাইজ কর্তৃক প্রত্যক্ষ বা পরোক্ষভাবে অন্য এন্টারপ্রাইজে, অথবা কোনো সাধারণ তৃতীয় পক্ষ কর্তৃক উভয় এন্টারপ্রাইজে ২৫% বা তদূর্ধ্ব শেয়ার ধারণ বা ভোটাধিকার প্রয়োগের ক্ষমতা;
• একটি এন্টারপ্রাইজ কর্তৃক অন্য এন্টারপ্রাইজকে প্রদত্ত ঋণের পরিমাণ যদি ঋণগ্রহীতা এন্টারপ্রাইজের মোট পরিসম্পদের হিসাবমূল্যের (বুক ভ্যালু) ৫০%-এর অধিক হয়;
• একটি এন্টারপ্রাইজ কর্তৃক অন্য এন্টারপ্রাইজের মোট গৃহীত ঋণের ১০%-এর অধিক পরিমাণের বিপরীতে প্রদত্ত গ্যারান্টি;
• একটি এন্টারপ্রাইজ কর্তৃক অন্য এন্টারপ্রাইজের পরিচালনা পর্ষদের অর্ধেকের বেশি সদস্য, অথবা এক বা একাধিক নির্বাহী পরিচালক নিয়োগের ক্ষমতা;
• একটি এন্টারপ্রাইজ তার ব্যবসায়ের জন্য আবশ্যকীয় কাঁচামাল, প্রস্তুতকৃত পণ্য বা মেধাস্বত্বের জন্য অন্য এন্টারপ্রাইজের ওপর সম্পূর্ণরূপে বা প্রায় সম্পূর্ণভাবে নির্ভরশীল হওয়া (একক বাণিজ্যিক নির্ভরতা);
• কোনো ব্যক্তি, হিন্দু অবিভক্ত পরিবারের অনুরূপ কাঠামো, অথবা কোনো নিয়ন্ত্রণকারী ব্যক্তিবর্গের দ্বারা উভয় এন্টারপ্রাইজের ওপর সাধারণ বা যৌথ নিয়ন্ত্রণ চর্চা।

১.২ "আন্তর্জাতিক লেনদেন"-এর শর্তাবলী

ধারা ২৩৩-এর অধীন আন্তর্জাতিক লেনদেন (International Transaction) বলতে দুই বা ততোধিক সহযোগী প্রতিষ্ঠানের মধ্যকার এমন যেকোনো লেনদেনকে বোঝায়, যার মধ্যে অন্তত একটি পক্ষ অনিবাসী (non-resident), এবং যা নিম্নোক্ত বিষয়সমূহের সাথে সংশ্লিষ্ট:

• দৃশ্যমান সম্পত্তির (কাঁচামাল, মূলধনী যন্ত্রপাতি, প্রস্তুতকৃত পণ্যসামগ্রী) বিক্রয়, ক্রয়, ইজারা বা হস্তান্তর;
• অদৃশ্যমান সম্পত্তির (ট্রেডমার্ক, পেটেন্ট, ব্র্যান্ডের নাম, কারিগরি জ্ঞান বা নো-হাউ, সফটওয়্যার) হস্তান্তর বা লাইসেন্স প্রদান;
• সেবা প্রদান (ব্যবস্থাপনা ফি, কারিগরি সহায়তা, শেয়ার্ড সার্ভিস, আইটি সহায়তা);
• অর্থ ঋণ প্রদান বা গ্রহণ, যার মধ্যে গ্যারান্টি, কমফোর্ট লেটার এবং ক্যাশ-পুলিং ব্যবস্থা অন্তর্ভুক্ত;
• এন্টারপ্রাইজসমূহের মুনাফা, আয়, লোকসান বা পরিসম্পদের ওপর প্রভাব ফেলে এমন অন্য যেকোনো লেনদেন, যার মধ্যে ব্যয়-অংশীদারি (cost-contribution) ও ব্যয়-বণ্টন (cost-sharing) সংক্রান্ত চুক্তি অন্তর্ভুক্ত।

অত্যন্ত তাৎপর্যপূর্ণভাবে, ধারা ২৩৩-এ অনুমিত আন্তর্জাতিক লেনদেন (deemed international transactions)-কেও অন্তর্ভুক্ত করা হয়েছে—যেখানে আপাতদৃষ্টিতে অসম্পর্কিত কোনো মধ্যস্থতাকারীর মাধ্যমে এমন ব্যবস্থা গ্রহণ করা হয় যার সাথে বিদেশি সহযোগী প্রতিষ্ঠানের পূর্ববর্তী কোনো চুক্তি বিদ্যমান রয়েছে; ফলে বিভিন্ন স্তরের কৃত্রিম কাঠামোর মাধ্যমে আইন এড়ানোর পথ রুদ্ধ করা হয়েছে।

১.৩ ধারা ২৩৪: আয় গণনার বাধ্যবাধকতা

ধারা ২৩৪ স্বাভাবিক লেনদেন নীতিকে কার্যকর করে এই নির্দেশ প্রদানের মাধ্যমে যে, "আন্তর্জাতিক লেনদেন হতে উদ্ভূত যেকোনো আয় স্বাভাবিক লেনদেন মূল্যের (আর্মস লেন্থ প্রাইস) ভিত্তিতে গণনা করতে হবে।" এটি এমন কোনো কর-পরিহার বিরোধী বিধান নয় যার জন্য কর ফাঁকির উদ্দেশ্য প্রমাণের প্রয়োজন পড়ে; বরং এটি একটি কঠোর গণনামূলক বিধি (strict computational rule) যা উদ্দেশ্য নির্বিশেষে প্রযোজ্য হয়, যার অর্থ হলো প্রকৃত বা সৎ উদ্দেশ্যপ্রণোদিত বাণিজ্যিক ব্যবস্থার ক্ষেত্রেও যদি মূল্য নির্ধারণ বাজারের স্বাভাবিক মানদণ্ড থেকে বিচ্যুত হয়, তবে তা স্বাভাবিক লেনদেন মূল্যের ভিত্তিতে পুনর্বিন্যাসযোগ্য (arm's length recharacterization) হবে।

২. স্বাভাবিক লেনদেন মূল্য (আর্মস লেন্থ প্রাইস): ধারা ২৩৫-এর অধীন বিধিবদ্ধ পদ্ধতিসমূহ

২.১ নির্ধারিত ছয়টি পদ্ধতি

আয়কর আইন ২০২৩-এর ধারা ২৩৫-এ স্বাভাবিক লেনদেন মূল্য (আর্মস লেন্থ প্রাইস - ALP) নির্ধারণের জন্য ছয়টি পদ্ধতির বিধান রাখা হয়েছে, যা ওইসিডি (OECD) ট্রান্সফার প্রাইসিং নির্দেশিকা কাঠামোর হুবহু অনুরূপ:

1. তুলনামূলক অনিয়ন্ত্রিত মূল্য পদ্ধতি (Comparable Uncontrolled Price - CUP Method) – নিয়ন্ত্রিত লেনদেনে ধার্যকৃত মূল্যের সাথে তুলনামূলক অনিয়ন্ত্রিত লেনদেনে ধার্যকৃত মূল্যের সরাসরি তুলনা (অভ্যন্তরীণ বা বাহ্যিক সিইউপি)। এটি সর্বাধিক প্রত্যক্ষ পদ্ধতি হলেও এর জন্য পণ্য ও বাজারের নিখুঁত তুলনার যোগ্যতা আবশ্যক।

2. পুনঃবিক্রয় মূল্য পদ্ধতি (Resale Price Method - RPM) – প্রধানত পরিবেশক এবং পুনঃবিক্রেতাদের ক্ষেত্রে ব্যবহৃত হয়; স্বাধীন কোনো তৃতীয় পক্ষের নিকট পুনঃবিক্রয় মূল্য থেকে একটি উপযুক্ত স্থূল মুনাফা (গ্রস মার্জিন) বাদ দিয়ে সহযোগী প্রতিষ্ঠানের কাছ থেকে ক্রয়ের স্বাভাবিক লেনদেন মূল্য নির্ধারণ করা হয়।

3. ব্যয় বৃদ্ধি পদ্ধতি (Cost Plus Method - CPM) – চুক্তিভিত্তিক প্রস্তুতকারক, টোল প্রক্রিয়াজাতকারী এবং অভ্যন্তরীণ সেবা প্রদানকারীদের ক্ষেত্রে প্রযোজ্য; উৎপাদনের প্রত্যক্ষ ও পরোক্ষ ব্যয়ের সাথে একটি উপযুক্ত স্থূল মুনাফার মার্জিন যোগ করে মূল্য নির্ধারিত হয়।

4. মুনাফা বিভাজন পদ্ধতি (Profit Split Method - PSM) – এমন ক্ষেত্রে প্রয়োগ করা হয় যেখানে উভয় সহযোগী প্রতিষ্ঠান অনন্য এবং মূল্যবান অবদান রাখে (যেমন- যৌথভাবে উদ্ভাবিত অদৃশ্যমান সম্পত্তি), যেখানে আপেক্ষিক অবদান বা অবশিষ্ট মুনাফা বিশ্লেষণের (residual profit analysis) ভিত্তিতে সমন্বিত মুনাফা বিভাজন করা প্রয়োজন হয়।

5. লেনদেনভিত্তিক নিট মার্জিন পদ্ধতি (Transactional Net Margin Method - TNMM) – বাংলাদেশের প্রেক্ষাপটে সর্বাধিক ব্যবহৃত পদ্ধতি, যেখানে পরীক্ষিত পক্ষের অর্জিত নিট মুনাফার মার্জিন (মুনাফার স্তর নির্দেশক যেমন অপারেটিং মার্জিন বা মোট ব্যয়ের ওপর রিটার্ন ব্যবহার করে) তুলনামূলক স্বাধীন এন্টারপ্রাইজসমূহের মার্জিনের সাথে তুলনা করা হয়।

6. অন্য কোনো পদ্ধতি (Other Method) – জাতীয় রাজস্ব বোর্ড (এনবিআর) কর্তৃক নির্ধারিত এমন যেকোনো পদ্ধতি যা স্বাভাবিক লেনদেনের মানদণ্ড পূরণ করে; সাধারণত ডিসকাউন্টেড ক্যাশ ফ্লো (ডিসিএফ) বা স্বাধীন বিশেষজ্ঞের মূল্যায়ন কৌশল প্রয়োগ করে জটিল অদৃশ্যমান সম্পত্তির মূল্যায়নে এটি ব্যবহৃত হয়।

২.২ সর্বাধিক উপযুক্ত পদ্ধতির নিয়ম (Most Appropriate Method Rule)

ধারা ২৩৫-এ পদ্ধতিগুলোর মধ্যে কোনো কঠোর অনুক্রম বা শ্রেণিবিভাগ প্রতিষ্ঠা করা হয়নি (যা কিছু বিচারব্যবস্থায় বিদ্যমান প্রাচীন "সর্বোত্তম পদ্ধতি বিধি"-এর অনমনীয়তা থেকে ভিন্ন); বরং এটি নিম্নোক্ত বিষয়সমূহের ওপর ভিত্তি করে সর্বাধিক উপযুক্ত পদ্ধতি (Most Appropriate Method - MAM) নির্বাচনের বাধ্যবাধকতা আরোপ করে:

• আন্তর্জাতিক লেনদেনের প্রকৃতি ও শ্রেণি;
• পদ্ধতিটি প্রয়োগের জন্য প্রয়োজনীয় তথ্যের প্রাপ্যতা, পরিধি ও নির্ভরযোগ্যতা;
• নিয়ন্ত্রিত ও অনিয়ন্ত্রিত লেনদেনের মধ্যকার তুলনার মাত্রা;
• উপাদানগত পার্থক্য দূর করার জন্য নির্ভরযোগ্য সমন্বয় সাধনের সক্ষমতার ব্যাপ্তি।

২.৩ তথ্য-স্বল্পতার এখতিয়ারে বেঞ্চমার্কিংয়ের বাস্তবতা

বাংলাদেশের প্রধান ব্যবহারিক প্রতিবন্ধকতা হলো অভ্যন্তরীণ তুলনামূলক প্রতিষ্ঠানের ক্ষেত্রে বিশদ ও সর্বজনীনভাবে লভ্য আর্থিক তথ্যের অপর্যাপ্ততা। ঢাকা স্টক এক্সচেঞ্জ (ডিএসই) এবং চট্টগ্রাম স্টক এক্সচেঞ্জের (সিএসই) সীমিত গভীরতা এবং বেসরকারি কোম্পানিগুলোর জন্য কোনো কেন্দ্রীভূত আর্থিক তথ্যভাণ্ডার না থাকায়, এনবিআর-স্বীকৃত চর্চা অনুসারে বাণিজ্যিক ডাটাবেস (প্রোয়েস, ক্যাপিটাল আইকিউ, ওরবিস) থেকে সংগৃহীত আঞ্চলিক এবং প্যান-এশীয় তুলনামূলক তথ্য ব্যবহারের অনুমতি প্রদান করা হয়, যা কঠোর কার্যাবলি, পরিসম্পদ এবং ঝুঁকি (FAR) বিশ্লেষণ এবং অর্থনৈতিক ও বৈদেশিক মুদ্রার ঝুঁকিজনিত পার্থক্যের সমন্বয় সাপেক্ষে গৃহীত হয়। ট্রান্সফার প্রাইসিং অফিসারের (টিপিও) পুঙ্খানুপুঙ্খ নিরীক্ষায় টিকে থাকার জন্য করদাতাদের অবশ্যই তথ্য অনুসন্ধান প্রক্রিয়া (সার্চ প্রোটোকল), সংখ্যাগত ও গুণগত যাচাইকরণ ফিল্টার এবং তথ্য প্রত্যাখ্যানের কারণ সংবলিত ম্যাট্রিক্স যথাযথ নথিবদ্ধ করতে হবে।

III. দলিলাদি সংরক্ষণ, চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্টের প্রত্যয়ন এবং ফরম টিপি দাখিল

৩.১ ধারা ২৩৮: সমসাময়িক দলিলাদি সংরক্ষণের বাধ্যবাধকতা

ধারা ২৩৮ অনুযায়ী কোনো আন্তর্জাতিক লেনদেনে লিপ্ত প্রত্যেক ব্যক্তিকে নির্ধারিত তথ্য, দলিলাদি এবং রেকর্ডপত্র সমসাময়িক (contemporaneous) ভিত্তিতে সংরক্ষণ করতে হবে—অর্থাৎ, যা নিরীক্ষার সময় ভূতাপেক্ষভাবে পুনঃপ্রস্তুত না করে লেনদেন সংঘটিত হওয়ার সময়ে বা তার নিকটবর্তী সময়ে প্রস্তুতকৃত হতে হবে। সংবিধিবদ্ধ বাধ্যতামূলক ট্রান্সফার প্রাইসিং লোকাল ফাইলে নিম্নোক্ত বিষয়াদি অন্তর্ভুক্ত থাকে:

• মালিকানা কাঠামো এবং বৈশ্বিক প্রাতিষ্ঠানিক চিত্র (organizational charts);
• আন্তর্জাতিক লেনদেনসমূহের বিবরণ, যার মধ্যে প্রকৃতি, শর্তাবলি এবং পরিমাণ অন্তর্ভুক্ত;
• স্থানীয় করদাতা এবং প্রতিপক্ষ সহযোগী প্রতিষ্ঠান (AE) উভয়ের জন্য কার্যাবলি, পরিসম্পদ এবং ঝুঁকি (FAR) বিশ্লেষণ;
• নির্বাচিত আর্মস লেন্থ প্রাইস (ALP) পদ্ধতির যৌক্তিকতা প্রমাণকারী অর্থনৈতিক বিশ্লেষণ;
• সংশ্লিষ্ট আন্তঃকোম্পানি চুক্তিসমূহের অনুলিপি।

এই দলিলাদি সংশ্লিষ্ট করবর্ষ সমাপ্তির পর থেকে আট (৮) বছর মেয়াদ পর্যন্ত সংরক্ষণ করতে হবে এবং উপ-কর কমিশনার (ডিসিটি) বা ট্রান্সফার প্রাইসিং কর্মকর্তা (টিপিও) কর্তৃক তলব করা হলে তা উপস্থাপন করতে হবে।

৩.২ ধারা ২৩৯: চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্টের প্রতিবেদন

কোনো আয়বর্ষে আন্তর্জাতিক লেনদেনের সামগ্রিক মূল্য নির্ধারিত সীমা (৩ কোটি টাকা / ৩০ মিলিয়ন টাকা) অতিক্রম করলে, ধারা ২৩৯ অনুযায়ী একজন পেশাজীবী চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্টের নিকট থেকে প্রত্যয়িত একটি প্রতিবেদন দাখিল করা বাধ্যতামূলক, যাতে নিম্নোক্ত বিষয়সমূহ যাচাইপূর্বক নিশ্চিত করা হবে:

• প্রতিবেদনকৃত আন্তর্জাতিক লেনদেনের মূল্যের যথার্থতা;
• আর্মস লেন্থ প্রাইস (ALP) নির্ধারণে প্রয়োগকৃত পদ্ধতি;
• ধারা ২৩৮-এর অধীন দলিলাদি সংরক্ষণ সংক্রান্ত বাধ্যবাধকতা পরিপালন।

এই প্রতিবেদনটি কর্পোরেট আয়কর রিটার্নের সাথে দাখিল করতে হবে; এটি দাখিলে ব্যর্থ হলে পরবর্তী যেকোনো নিরীক্ষা সমন্বয় (audit adjustment) নির্বিশেষে একটি নির্দিষ্ট জরিমানা আরোপিত হবে।

৩.৩ ধারা ২৪০: আন্তর্জাতিক লেনদেনের বিবরণী (ফরম টিপি)

ধারা ২৪০ একটি সার্বজনীন প্রকাশের বাধ্যবাধকতা আরোপ করেছে—লেনদেনের পরিমাণ নির্বিশেষে—যার ফলে আয়বর্ষে কোনো আন্তর্জাতিক লেনদেনে লিপ্ত প্রত্যেক ব্যক্তিকে বার্ষিক আয়কর রিটার্নের সাথে নির্ধারিত ফরমে একটি আন্তর্জাতিক লেনদেনের বিবরণী (কথ্য ভাষায় "ফরম টিপি") দাখিল করতে হবে। এই বিবরণীতে শ্রেণিভিত্তিক বিবরণাদি অন্তর্ভুক্ত থাকে: পণ্য বিক্রয়/ক্রয়, রয়্যালটি ও কারিগরি ফি পরিশোধ, আন্তঃকোম্পানি অর্থায়ন এবং গ্যারান্টি চুক্তি; যা টিপিও-র নিকট মামলা প্রেরণের উদ্দেশ্যে বাছাই করার জন্য জাতীয় রাজস্ব বোর্ডের (এনবিআর) প্রাথমিক ঝুঁকি-যাচাইকরণ (risk-screening) হাতিয়ার হিসেবে কাজ করে।

৩.৪ বহু-পোর্টালভিত্তিক তথ্য সমন্বয় (Multi-Portal Reconciliation)

কমপ্লায়েন্স কাউন্সেলকে অবশ্যই তিনটি স্বাধীন নিয়ন্ত্রক তথ্য-প্রবাহের মধ্যে সামঞ্জস্য নিশ্চিত করতে হবে: ই-ট্যাক্স এনবিআর (eTaxNBR) (ফরম টিপি এবং আয়কর রিটার্ন), অ্যাসিকাডা ওয়ার্ল্ড (ASYCUDA World) (কাস্টমস বিল অব এন্ট্রি-তে ঘোষিত মূল্য), এবং ভ্যাট অনলাইন (IVAS) পোর্টাল (মূল্য সংযোজন কর ও সম্পূরক শুল্ক আইন, ২০১২-এর ধারা ৩২-এর অধীন ঘোষিত ন্যায্য বাজার মূল্য)। এই ব্যবস্থাগুলোর মধ্যে ঘোষিত মূল্যের অসঙ্গতিই হলো নিরীক্ষা (audit) শুরুর অন্যতম প্রধান কারণ।

IV. ট্রান্সফার প্রাইসিং কর্মকর্তা: রেফারেল, নিরীক্ষা এবং কর নির্ধারণ প্রক্রিয়া

৪.১ ধারা ২৩৬: টিপিও-র নিকট রেফারেল

যখন উপ-কর কমিশনার (ডিসিটি) এনবিআরের পূর্বানুমোদনক্রমে এই মর্মে অভিমত গঠন করেন যে, কোনো আন্তর্জাতিক লেনদেনের আর্মস লেন্থ প্রাইস (ALP) নির্ধারণ করা আবশ্যক বা সমীচীন, তখন বিষয়টি ধারা ২৩৬-এর অধীনে একজন ট্রান্সফার প্রাইসিং কর্মকর্তা (টিপিও)-র নিকট প্রেরণ করা হয়। এই রেফারেল প্রক্রিয়াটি বিবেচনামূলক, তবে খেয়ালখুশিমতো মামলার বিস্তার রোধকল্পে এতে এনবিআর পর্যায়ের অনুমোদনসহ প্রশাসনিক সুরক্ষাব্যবস্থা রাখা হয়েছে।

৪.২ ধারা ২৩৭: টিপিও-র তদন্তমূলক ক্ষমতাবলি

ধারা ২৩৭ টিপিও-কে দেওয়ানি কার্যবিধির অধীন দেওয়ানি আদালতের সমরূপ ক্ষমতাবলি অর্পণ করেছে, যার মধ্যে অন্তর্ভুক্ত:

• হিসাবের খাতা, চুক্তিপত্র ও চিঠিপত্র দাখিল করতে বাধ্য করার জন্য সংবিধিবদ্ধ নোটিশ জারি;
• করদাতা বা তার প্রতিনিধিবর্গকে শপথপূর্বক জেরা বা জিজ্ঞাসাবাদ;
• ব্যবসায়িক প্রাঙ্গণ ও রেকর্ডপত্র পরিদর্শন;
• তুলনামূলক উপাত্ত (comparability data) সংগ্রহের জন্য স্বাধীন অনুসন্ধান পরিচালনা।

টিপিও-কে সাধারণত করদাতাকে ৩০-৬০ দিনের একটি জবাবের সুযোগ বা শুনানির সুযোগ প্রদানপূর্বক কারণ দর্শিয়ে একটি যৌক্তিক ও সুস্পষ্ট আদেশ (speaking order) জারির মাধ্যমে পুনর্নির্ধারিত আর্মস লেন্থ প্রাইস (ALP) নির্ধারণ করতে হবে।

৪.৩ ধারা ২৪১: টিপিও-র নির্ধারণের ভিত্তিতে ডিসিটি কর্তৃক কর নির্ধারণ

টিপিও-র আদেশ প্রাপ্তির পর, ডিসিটি, ধারা ২৪১-এর অধীন নির্ধারিত আর্মস লেন্থ প্রাইসের (ALP) সাথে সামঞ্জস্য রেখে করদাতার আয় নিরূপণ করতে বাধ্য। যেসব ক্ষেত্রে টিপিও-র নিকট কোনো রেফারেল পাঠানো হয়নি, সেসব ক্ষেত্রে সাধারণ কর নির্ধারণ কার্যধারার সময় ডিসিটি ধারা ২৩৫-এর অধীনে সরাসরি আর্মস লেন্থ প্রাইস (ALP) নির্ধারণের স্বাধীন কর্তৃত্ব বজায় রাখেন। এর ফলে উদ্ভূত ঊর্ধ্বমুখী সমন্বয় (upward adjustment) করযোগ্য মুনাফার সাথে যোগ করা হয় এবং প্রযোজ্য কর্পোরেট হারে কর আরোপ করা হয়, এবং প্রযোজ্য দ্বৈত কর পরিহার চুক্তির (DTAA) অধীন পারস্পরিক সমঝোতা কার্যপদ্ধতির (MAP) মাধ্যমে সমাধান না হওয়া পর্যন্ত এর বিপরীতে দ্বৈত করের কোনো উপশম মঞ্জুর করা হয় না।

V. যুগান্তকারী বিচারিক নজিরসমূহ

৫.১ গ্রামীণফোন লিমিটেড বনাম কমিশনার অব ট্যাক্সেস (২০১৮) ৭০ ডিএলআর (এইচসিডি) ৭৭

ঘটনা: গ্রামীণফোন লিমিটেড, যা নরওয়েজীয় মূল কোম্পানি (টেলিনর)-র শেয়ারহোল্ডিংযুক্ত একটি টেলিযোগাযোগ অপারেটর, তার বিদেশি সহযোগী প্রতিষ্ঠানসমূহের অনুকূলে প্রেরিত আন্তঃগ্রুপ ব্যবস্থাপনা ফি, সফটওয়্যার লাইসেন্সিং চার্জ এবং কারিগরি সেবা বাবদ ব্যয়ের জন্য কর কর্তন (deduction) দাবি করে।

রায়: হাইকোর্ট বিভাগ এই অভিমত ব্যক্ত করেন যে, সহযোগী প্রতিষ্ঠানসমূহের মধ্যকার চুক্তিভিত্তিক দলিলাদি কর কর্তনের উদ্দেশ্যে কেবলমাত্র দৃশ্যমান রূপের (face value) ভিত্তিতে গ্রহণ করা যাবে না। করদাতাকেই "বেনিফিট টেস্ট (Benefit Test)" সন্তোষজনকভাবে প্রমাণের দায়ভার বহন করতে হবে—যাচাইযোগ্য সাক্ষ্য-প্রমাণের (ডেলিভারেবলস, চিঠিপত্র, টাইম-শিট, প্রকল্প ফলাফল) মাধ্যমে এটি প্রমাণ করতে হবে যে বিদেশি সহযোগী প্রতিষ্ঠানটি প্রকৃতপক্ষে সেবা প্রদান করেছে, উক্ত সেবা বাংলাদেশের সত্তার জন্য প্রকৃত বাণিজ্যিক সুবিধা সৃষ্টি করেছে এবং সমরূপ পরিস্থিতিতে একটি স্বাধীন প্রতিষ্ঠান সমজাতীয় প্রতিদান প্রদান করত। আনুষ্ঠানিক আন্তঃকোম্পানি চুক্তি বিদ্যমান থাকা সত্ত্বেও, এইরূপ প্রমাণের অভাবে ডিসিটি সম্পূর্ণ কর্তনটি নামঞ্জুর (disallow) করার অধিকারী।

আইনি নীতি: সংশ্লিষ্ট পক্ষীয় সেবা চুক্তির ক্ষেত্রে চুক্তিভিত্তিক আনুষ্ঠানিকতা কোনোভাবেই সাক্ষ্যগত সারবত্তার (evidentiary substance) বিকল্প হতে পারে না; এই রায়টি ব্যবস্থাপনা ফি কর্তন চ্যালেঞ্জ করার ক্ষেত্রে টিপিও-দের দ্বারা উদ্ধৃত প্রধান বাংলাদেশি নজির হিসেবে বহাল রয়েছে।

৫.২ ইউনিলিভার বাংলাদেশ লিমিটেড বনাম কমিশনার অব ট্যাক্সেস (২০১৪) ৩৪ বিএলডি (এইচসিডি) ৩৩

ঘটনা: ইউনিলিভার বাংলাদেশ লিমিটেড ট্রেডমার্ক ব্যবহার এবং প্রযুক্তিগত কারিগরি জ্ঞানের (know-how) জন্য তার যুক্তরাজ্য/নেদারল্যান্ডস-ভিত্তিক মূল কোম্পানির কাছে রয়্যালটি এবং কারিগরি সহায়তা ফি প্রেরণ করে, যা ডিসিটি বাণিজ্যিকভাবে যৌক্তিক হার অতিক্রম করার কারণে আংশিকভাবে নামঞ্জুর করেন।

রায়: আদালত রায় প্রদান করেন যে, অফশোর সহযোগী প্রতিষ্ঠানসমূহকে (AEs) রয়্যালটি বা কারিগরি ফি হিসেবে সংজ্ঞায়িত অর্থ পরিশোধের বিষয়টি কঠোর সংবিধিবদ্ধ প্রয়োজনীয়তা এবং যৌক্তিকতা পরীক্ষার অধীন। যেখানে এইরূপ পরিশোধ প্রচলিত বাণিজ্যিক হারকে অতিক্রম করে বা বৈদেশিক মুদ্রা নিয়ন্ত্রণ সীমা এড়ানোর জন্য সাজানো হয়, সেখানে ডিসিটি অতিরিক্ত অর্থকে ছদ্মবেশী লভ্যাংশ বণ্টন (disguised dividend distribution) হিসেবে পুনর্নির্ধারণ করতে পারেন অথবা স্ফীত কর্তন হিসেবে নামঞ্জুর করে তা করযোগ্য আয়ের সাথে পুনর্বার যোগ করতে পারেন।

আইনি নীতি: নাম বা পরিভাষা (রয়্যালটি, টেকনিক্যাল ফি, নো-হাউ চার্জ) বিবেচ্য নয়; বরং সারবত্তা এবং বাণিজ্যিক যৌক্তিকতাই কর্তনযোগ্যতা নির্ধারণ করে।

৫.৩ ব্রিটিশ আমেরিকান টোব্যাকো বাংলাদেশ কোং লিঃ বনাম জাতীয় রাজস্ব বোর্ড ও অন্যান্য (২০১৭) ৬৯ ডিএলআর (এডি) ২১১

ঘটনা: সংশ্লিষ্ট বিদেশি গ্রুপ সত্তা হতে সংগৃহীত তামাক প্রক্রিয়াকরণ যন্ত্রপাতি এবং কাঁচামালের জন্য বিএটিবি-র শুল্ক বিভাগীয় ঘোষিত আমদানি মূল্য কাস্টমস কর্তৃপক্ষ কর্তৃক গৃহীত হয়েছিল, কিন্তু আয়কর বিভাগ আর্মস লেন্থের ভিত্তিতে প্রত্যক্ষ করের উদ্দেশ্যে পৃথকভাবে উক্ত একই লেনদেন সমন্বয় করার উদ্যোগ গ্রহণ করে।

রায়: আপিল বিভাগ অভিমত ব্যক্ত করেন যে, কাস্টমস আইনের অধীন শুল্ক খালাসের উদ্দেশ্যে কোনো ঘোষিত মূল্য গৃহীত হওয়া আয়কর কর্তৃপক্ষকে কর্পোরেট কর নিরূপণের জন্য উক্ত একই লেনদেনের আর্মস লেন্থের বৈধতা স্বাধীনভাবে পুঙ্খানুপুঙ্খ পরীক্ষা করা থেকে বারণ করে না। এই দুটি নিয়ন্ত্রক ব্যবস্থা স্বতন্ত্র সংবিধিবদ্ধ কাঠামোর মধ্যে থেকে পৃথক জননীতিগত উদ্দেশ্য (সীমান্তে রাজস্ব সুরক্ষা বনাম সঠিক মুনাফা নিরূপণ) সাধনে কাজ করে, এবং এদের মধ্যে কোনো বিষয়গত প্রতিবন্ধকতা নীতি (doctrine of issue estoppel) প্রযোজ্য হয় না।

VI. উচ্চ-ঝুঁকিপূর্ণ নিরীক্ষা ক্ষেত্রসমূহ এবং খাতভিত্তিক সংবেদনশীলতা

৬.১ আন্তঃ-গ্রুপ সেবাসমূহ এবং সুবিধা যাচাই পরীক্ষা (বেনিফিট টেস্ট)

গ্রামীণফোন মামলার প্রেক্ষাপটে, ব্যবস্থাপনা ফি (ম্যানেজমেন্ট ফি), আইটি সহায়তা এবং যৌথ সেবা বাবদ পারস্পরিক চার্জ (শেয়ার্ড-সার্ভিস ক্রস-চার্জ) হলো ট্রান্সফার প্রাইসিং (টিপি) নিরীক্ষা ঝুঁকির একক বৃহত্তম ক্ষেত্র। আইনজীবীকে অবশ্যই প্রকল্প-পর্যায়ের ডেলিভারেবলসমূহ, সময় বণ্টন লগ (টাইম অ্যালোকেশন লগ) এবং প্রকৃত সেবা প্রাপ্তি প্রমাণকারী পত্রালাপের ধারাবাহিক প্রমাণ সংরক্ষণ করতে হবে।

৬.২ রয়্যালটি এবং বিডা (BIDA)-এর ৬% সংক্রান্ত ভুল ধারণা

একটি বহুল প্রচলিত পরিপালনগত ফাঁদ হলো এই ভ্রান্ত ধারণা যে, বৈদেশিক মুদ্রা লেনদেন নির্দেশিকা (GFET)-এর আওতায় পূর্ববর্তী বছরের নিট বিক্রয়ের ৬% পর্যন্ত রয়্যালটি প্রেরণে বাংলাদেশ বিনিয়োগ উন্নয়ন কর্তৃপক্ষ (বিডা)-এর অনুমোদন উক্ত অর্থপ্রদানকে টিপি নিরীক্ষার আওতামুক্ত করে। বিডা-এর অনুমোদন কেবল একটি বৈদেশিক মুদ্রা নিয়ন্ত্রণ সংক্রান্ত ছাড়পত্র; ট্রান্সফার প্রাইসিং অফিসার (টিপিও)-এর ধারা ২৩৫-এর অধীন এই মর্মে নির্ধারণ করার পূর্ণ সংবিধিবদ্ধ এখতিয়ার রয়েছে যে, প্রকৃত স্বাভাবিক লেনদেনের মূল্যভিত্তিক (আর্মস লেন্থ) রয়্যালটির হার আরও কম হবে, এবং তিনি ধারা ২৩৪ অনুযায়ী অতিরিক্ত অংশটিকে অননুমোদনযোগ্য ব্যয় হিসেবে বাতিল করতে পারেন।

৬.৩ পারিশ্রমিক বা ফি-বিহীন আর্থিক গ্যারান্টি

বাংলাদেশি প্যারেন্ট সত্তাগুলো প্রায়শই গ্যারান্টি কমিশন ধার্য না করেই গ্রুপভুক্ত সাবসিডিয়ারিগুলোর জন্য বিদেশি ঋণদাতাদের অনুকূলে করপোরেট গ্যারান্টি প্রদান করে থাকে। যেহেতু আর্থিক গ্যারান্টি সম্পূর্ণভাবে ধারা ২৩৩-এ প্রদত্ত "আন্তর্জাতিক লেনদেন"-এর সংজ্ঞার অন্তর্ভুক্ত, তাই টিপিও-গণ নিয়মিতভাবে স্বাভাবিক লেনদেনের মূল্যভিত্তিক একটি অনুমিত গ্যারান্টি ফি (সাধারণত বার্ষিক ০.৫%–২.০%) নির্ধারণ করেন এবং তা করযোগ্য আয়ের সাথে যুক্ত করেন।

৬.৪ শুল্ক ও কর মূল্যায়নের পার্থক্য

আসিকাউডা (ASYCUDA)-তে ঘোষিত কম আমদানি মূল্য (আমদানি শুল্ক কমানোর উদ্দেশ্যে) এবং আয়কর হিসাবে লিপিবদ্ধ উচ্চতর অর্জন মূল্যের (গ্রস মার্জিন বা মোট মুনাফা হ্রাসের উদ্দেশ্যে) মধ্যকার অসঙ্গতিসমূহ এনবিআর-এর ক্রস-সিস্টেম ডেটা সমন্বয়ের মাধ্যমে ক্রমশ উন্মোচিত হচ্ছে, যা টিপি সমন্বয় এবং সম্ভাব্য প্রতারণামূলক দণ্ড উভয়েরই সূত্রপাত ঘটাচ্ছে।

সংবিধিবদ্ধ নথিপত্রের চেকলিস্ট

করপোরেট ও আইনি নথিপত্র - [ ] সকল সংশ্লিষ্ট উদ্যোগ (AE)-কে চিহ্নিত করে বৈশ্বিক মালিকানা/সাংগঠনিক কাঠামো - [ ] ইনকর্পোরেশন সনদ, সংঘস্মারক ও সংঘবিধি (মেমোরেন্ডাম অ্যান্ড আর্টিকেলস অব অ্যাসোসিয়েশন) - [ ] নিয়ন্ত্রণ সীমা প্রমাণকারী যৌথ উদ্যোগ (JV)/শেয়ারহোল্ডার চুক্তি - [ ] সম্পাদিত আন্তঃকোম্পানি চুক্তিসমূহ (আইপি লাইসেন্স, এমএসএ, ঋণ/গ্যারান্টি চুক্তি, পরিবেশন চুক্তি)

পরিচালন ও এফএআর (FAR) নথিপত্র - [ ] কার্যকরী বিশ্লেষণ বিবরণী (স্থানীয় সত্তা বনাম সংশ্লিষ্ট উদ্যোগ কর্তৃক সম্পাদিত কার্যাবলি) - [ ] সম্পদ ব্যবহারের তফসিল (দৃশ্যমান ও অদৃশ্যমান সম্পদ) - [ ] ঝুঁকি বণ্টন ম্যাট্রিক্স (বাজার, মজুত পণ্য, বৈদেশিক মুদ্রা বিনিময় হার, ঋণ, পণ্য দায় ঝুঁকি)

অর্থনৈতিক ও পদ্ধতিগত নথিপত্র - [ ] ধারা ২৩৫-এর অধীন সর্বাধিক উপযুক্ত পদ্ধতি প্রমাণের যৌক্তিকতাসহ পদ্ধতি নির্বাচন স্মারক - [ ] তুলনামূলক অনুসন্ধান প্রোটোকল এবং বর্জন ম্যাট্রিক্স - [ ] তুলনীয়তা সমন্বয় সংক্রান্ত হিসাব-নিকাশ (চলতি মূলধন, ঝুঁকি, লেনদেনের পরিমাণ)

আর্থিক ও নিয়ন্ত্রণমূলক দাখিলসমূহ - [ ] নিরীক্ষিত আর্থিক বিবরণী (আইএফআরএস/বিএফআরএস অনুযায়ী প্রস্তুতকৃত) - [ ] সংশ্লিষ্ট পক্ষ বনাম তৃতীয় পক্ষের লেনদেন পৃথককারী বিভাগীয় হিসাব (সেগমেন্টাল অ্যাকাউন্টস) - [ ] ধারা ২৪০-এর অধীন আন্তর্জাতিক লেনদেনের বিবরণী (ফর্ম টিপি) - [ ] ধারা ২৩৯-এর অধীন চার্টার্ড অ্যাকাউন্ট্যান্টের প্রতিবেদন - [ ] রয়্যালটি/কারিগরি ফি প্রেরণের অনুকূলে বিডা-র অনুমোদনপত্র - [ ] বাংলাদেশ ব্যাংকের ফর্ম এ-২, রফতানি মূল্য প্রত্যাবাসন সনদ (পিআরসি), অনুমোদিত ডিলার (এডি) ব্যাংকের পরিপালন সংক্রান্ত রেকর্ডসমূহ

নিয়ন্ত্রণমূলক ফি, সময়সীমা এবং জরিমানার ম্যাট্রিক্স

জরিমানার তফসিল

সাধারণ আইনি ফাঁদ ও পরিপালনগত ত্রুটিসমূহ

1. বৈদেশিক মুদ্রা নিয়ন্ত্রণ সংক্রান্ত বিডা-র অনুমোদনকে টিপি ছাড়পত্র হিসেবে ভুল মনে করা। বিডা সর্বোচ্চ ৬% সীমা পর্যন্ত অর্থ প্রেরণের অনুমোদন দিলেও আইনজীবীকে ধারা ২৩৫-এর অধীনে রয়্যালটি/কারিগরি ফি-এর হার স্বাধীনভাবে বেঞ্চমার্ক করতে হবে; একটি সমান্তরাল অর্থনৈতিক বিশ্লেষণ নথি সংরক্ষণ করতে হবে।

2. কাস্টমস কর্তৃপক্ষ কর্তৃক গৃহীত মূল্যায়নকে প্রত্যক্ষ করের জন্য বাধ্যতামূলক হিসেবে গণ্য করা। বিএটিবি বনাম এনবিআর (২০১৭) ৬৯ ডিএলআর (এডি) ২১১ অনুযায়ী,

সচরাচর জিজ্ঞাস্য (FAQ)

<div style="margin-bottom:12px; padding-bottom:12px; border-bottom:1px solid #1E293B;">
  <a href="https://nbr.gov.bd/" target="_blank" rel="noopener noreferrer" style="color:#C5A059; font-weight:600; font-size:14px; text-decoration:underline;">National Board of Revenue (NBR) &nearr;</a>
  <p style="color:#94A3B8; font-size:12px; margin:4px 0 0 0; line-height:1.4;">Official Revenue Guidelines, e-TIN Portal & SRO Notifications</p>
</div>

<div style="margin-bottom:12px; padding-bottom:12px; border-bottom:1px solid #1E293B;">
  <a href="https://vat.gov.bd/" target="_blank" rel="noopener noreferrer" style="color:#C5A059; font-weight:600; font-size:14px; text-decoration:underline;">NBR VAT Online Portal &nearr;</a>
  <p style="color:#94A3B8; font-size:12px; margin:4px 0 0 0; line-height:1.4;">Business Identification Number (BIN) & Mushak Returns Submission</p>
</div>

<div style="margin-bottom:12px; padding-bottom:12px; border-bottom:1px solid #1E293B;">
  <a href="https://ird.gov.bd/" target="_blank" rel="noopener noreferrer" style="color:#C5A059; font-weight:600; font-size:14px; text-decoration:underline;">Internal Resources Division (IRD) &nearr;</a>
  <p style="color:#94A3B8; font-size:12px; margin:4px 0 0 0; line-height:1.4;">Fiscal Policy Directives & Double Taxation Avoidance Agreements (DTAA)</p>
</div>